Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Изменения НК РФ в части освоения природных ресурсов
В рамках текущего обслуживания информируем Вас об очередных изменениях Налогового кодекса РФ, предусмотренных федеральными законами, подписанными Президентом РФ и официально опубликованными в конце июля 2013 года.
В данном случае речь пойдет о Федеральном законе от 23.07.2013 №213-ФЗ "О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй НК РФ и статью 3.1 Закона РФ "О таможенном тарифе" (далее - Закон №213-ФЗ).
Как видно из названия самого Закона, он вносит изменения:
- в главу 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций";
- в главу 26 НК РФ "Налог на добычу полезных ископаемых";
- Закон РФ "О таможенном тарифе".
Закон был официально опубликован на интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru в день своего подписания - 23.07.2013 и в целом вступает в силу через месяц после указанной даты, т.е. с 24.08.2013.
Однако для изменений, касающихся налога на прибыль организаций, предусмотрен порядок вступления в силу, соответствующей статье 5 НК РФ - эти изменения вступают в силу не ранее 1-го числа очередного после даты официального опубликования налогового периода по налогу на прибыль, т.е. с 01.01.2014. Аналогичный порядок предусмотрен и для изменений по НДПИ - они вступают в силу с 01.09.2013.
В целом изменения, предусмотренные Законом №213-ФЗ, затрагивают ограниченное число налогоплательщиков:
- правки налога на прибыль касаются исключительно порядка налогового учета расходов на освоение природных ресурсов;
- корректировки в части НДПИ затрагивают исчисление данного налога в отношении так называемой трудноизвлекаемой нефти;
- также трудноизвлекаемой нефти касаются и правки Закона РФ "О таможенном тарифе" (по данному виду нефти расширены полномочия Правительства РФ по установлению особых формул расчета ставок вывозных таможенных пошлин).
Рассмотрим изменения, предусмотренные Законом №213-ФЗ в отношении НК РФ, более подробно.
1. Изменения главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".
Закон №213-ФЗ вносит изменения в следующие статьи главы 25 НК РФ:
- 261 "Расходы на освоение природных ресурсов";
- 325 "Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов".
Суть внесенных корректив сводится к расширению перечня расходов, относимых по правилам главы 25 НК РФ к расходам на освоение природных ресурсов, за счет включения в их перечень расходов на проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин. Указанные расходы будут включаться в состав расходов для целей налогообложения прибыли равномерно в течение 12 месяцев.
Как указано выше, вступают в силу данные изменения с 01.01.2104.
2. Изменения главы 26 НК РФ "Налог на добычу полезных ископаемых".
Еще раз повторим, что в целом предусмотренные Законом №213-ФЗ изменения главы 26 НК РФ затрагивают исчисление НДПИ в отношении так называемой трудноизвлекаемой нефти. В частности, Законом вводятся 2 новых понижающих коэффициента к ставке НДПИ на нефть. Первый (Кд) характеризует степень сложности добычи, а второй (Кдв) - степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья. Максимальным значением обоих коэффициентов является 1,0, однако положения Закона позволяют применять более низкие значения, определенные для конкретно описанных случаев. В том числе, например, в части коэффициента Кд предусмотрена возможность применения его значения равным 0. Нулевой Кд предусматривается при добыче нефти из залежи углеводородного сырья в пределах баженовских, абалакских, хадумских и доманиковых продуктивных отложений. Он применяется до истечения 180 налоговых периодов (т.е. 180 месяцев или 15 лет), начиная с 1 января года, в котором степень выработанности запасов конкретной залежи углеводородного сырья впервые превысила 1%. По истечении этого срока значение Кд принимается равным 1,0 (однако в зависимости от ряда условий, в том числе количества добытой нефти, значения Кд могут быть и менее 1,0). Значения Кдв также варьируются от 0,3 до 1,0.
По замыслу законодателей введение данных коэффициентов позволит стимулировать добычу трудноизвлекаемой нефти за счет снижения налогового бремени по НДПИ по соответствующему виду полезного ископаемого.
Помимо изложенного Закон №213-ФЗ также вводит в главу 26 НК РФ нормы о том, что для целей НДПИ понимается под залежью углеводородного сырья (ст. 336 НК РФ), а также уточняет порядок определения начальных извлекаемых запасов нефти (ст. 342 НК РФ). Кроме того, правками, внесенными в статью 339 НК РФ, установлено, что теперь определение пользователем недр количества добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, а также фактических потерь при ее добыче осуществляется не самостоятельно, а в соответствии с порядком учета нефти, который должен быть утвержден Правительством РФ.
Закон №213-ФЗ в своей статье 3 устанавливает переходные положения, связанные с применением указанных выше изменений плательщиками НДПИ, в том числе, например, до утверждения Правительством РФ указанного выше порядка учета нефти, а также последствия, возникающие у плательщиков НДПИ, применивших понижающие коэффициент Кд к ставке исчисляемого налога по нефти, в отношении которой после утверждения Правительством РФ соответствующего порядка не подтвердится ранее заявленный налогоплательщиком и принятый для определения понижающего значения Кд показатель проницаемости по соответствующим залежам углеводородного сырья - Закон №213-ФЗ устанавливает, что налогоплательщику в этом случае придется пересчитать НДПИ исходя из применения Кд равным 1,0 с доплатой в бюджет пени по ставке 1/300 ставки ЦБ РФ.
Исп. Леонов А.
Комментарии
Оставить комментарий