Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Изменения НК РФ (организация Олимпийских игр; азартные игры)
Среди большого количества различных федеральных законов, принятых по итогам работы весенней сессии 2013 год Государственной Думы, подписанных Президентом РФ и официально опубликованных в конце июля, в том числе, есть два "спортивных" закона (назовем их так), которые своими правками затронули нормы Налогового кодекса РФ.
В частности, речь идет о:
- Федеральном законе от 23.07.2013 №198-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О физической культуре и спорте в РФ" и отдельные законодательные акты РФ в целях предотвращения противоправного влияния на результаты официальных спортивных соревнований" (далее - Закон №198-ФЗ; документ направлен на борьбу с договорными матчами);
- Федеральном законе от 23.07.2013 №216-ФЗ "О внесении изменений в статью 83 части первой и главу 21 части второй НК РФ" (далее - Закон №216-ФЗ; документ связан с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи).
Рассмотрим указанные нормативные акты подробнее.
1. Закон №198-ФЗ.
Как уже было указано, Закон №198-ФЗ направлен на борьбу с договорными матчами, в связи с чем вносятся правки в Федеральный закон "О физической культуре и спорте в РФ", Уголовный кодекс РФ, УПК РФ, КоАП РФ. Однако, как оказалось, "бороться с договорными матчами" можно и методами изменения налогового законодательства - только этим можно объяснить причину, по которой помимо указанных выше нормативных Закон №198-ФЗ также внес изменения в НК РФ.
На самом деле, конечно, изменениями НК РФ проблему договорных матчей решить нельзя, и предусмотренные Законом №198-ФЗ правки касаются корректировок положений, касающихся порядка налогообложения деятельности, связанной с организацией и проведением азартных игр, а также налогообложения доходов, получаемых в результате участия в них.
Сразу отметим, что Закон №198-ФЗ был официально опубликован на интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru на следующий день после своего подписания - 24.07.2013. В целом он вступает в силу по истечении 180 дней после этой даты, т.е. с 21.01.2014. Однако для норм, вносимых в НК РФ, документом установлен порядок введения в действие, соответствующий статье 5 НК РФ, и указываемые ниже нами даты определены именно с учетом этого порядка.
1.1. Изменения главы 21 НК РФ "НДС".
До принятия Закона №198-ФЗ подпунктом 8 пункта 3 статьи 149 НК РФ было предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями или индивидуальными предпринимателями игорного бизнеса. Тот факт, что указанная льгота была включена в пункт 3 статьи 149, означал, что налогоплательщик теоретически мог отказаться от применения данного освобождения, подав соответствующее заявление в налоговый орган.
Закон №198-ФЗ:
- во-первых, перенес эту льготу в пункт 2 статьи 149 (новый подпункт 28), т.е. отнес к категории льгот, обязательных к применению, от которых отказаться налогоплательщик не вправе;
- во-вторых, переформулировал с учетом правок, внесенных в федеральный закон "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр...", саму льготу, установив, что освобождение применяется в отношении всех услуг по организации и проведению азартных игр.
Вступают в силу данные изменения с 01.10.2013.
1.2. Изменения главы 23 НК РФ "НДФЛ".
Изменениями, внесенными в главу 23 НК РФ "НДФЛ", Закон №198-ФЗ впервые установил правила, прямо регулирующие порядок исчисления и уплаты налога с доходов физических лиц, полученных ими в результате принятия участия в различных азартных играх. При этом Закон установил различный порядок налогообложения по НДФЛ в отношении:
- доходов, источником которых являются букмекерские конторы и тотализаторы;
- всех прочих доходов, выплачиваемых организаторами лотерей и организаторами азартных игр.
Так, в отношении первой из обозначенных выше групп доходов Закон №198-ФЗ ввел в главу 23 НК РФ новую статью 214.7 "Особенности определения налоговой базы по доходам в виде выигрышей, полученных в букмекерской конторе и тотализаторе". Она устанавливает, что при определении налоговой базы по НДФЛ по доходам в виде выигрышей, полученных в букмекерской конторе и тотализаторе, учитываются суммы выигрышей за вычетом сумм ставок, служащих условием участия в азартных играх, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе (до сих пор Минфин РФ в своих разъяснениях не признавал возможность такого уменьшения). Указанные суммы выигрышей подлежат налогообложению у источника выплат, который в отношении них признается налоговым агентом.
В отношении второй группы доходов изменения внесены в статью 228 НК РФ "Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога", в которую внесен еще одна новая категория физических лиц, которые обязаны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ, представив в налоговый орган по окончании года (по сроку не позднее 30.04 следующего года) налоговую декларацию. Такой категорией стали физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей и организаторами азартных игр, за исключением выигрышей, выплачиваемых в букмекерской конторе и тотализаторе. Исчислять данная группа лиц НДФЛ должна исходя из сумм своих выигрышей (причем возможности уменьшать эти выигрыши на понесенные в связи с их получением расходы Закон №198-ФЗ в главе 23 НК РФ не предусмотрел). Лица, выплачивающие налогоплательщикам такие выигрыши, в отличие от букмекерских контор и тотализаторов налоговыми агентами по НДФЛ не признаются и к вопросам исчисления и уплаты НДФЛ с выплачиваемых сумм отношения не имеют.
Данные изменения главы 23 НК РФ вступают в силу с 01.01.2014.
1.3. Прочие изменения в НК РФ.
Помимо изложенного выше Закон №198-ФЗ также внес правки в главу 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН)", главу 26.2 "УСН" и главу 29 "Налог на игорный бизнес".
В главах 26.1 и 26.2 предусмотренные Законом №198-ФЗ изменения являются идентичными - они уточняют положения данных глав, запрещающие применять соответствующие специальные налоговые режимы организациям, осуществляющим предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. В новой формулировке данный запрет в обоих случаях распространяется на организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр.
Указанные изменения в отношении ЕСХН, и в отношении УСН вступают в силу с 01.01.2014.
В главе 29 НК РФ Закон №198-ФЗ уточнил определение понятия "игорный бизнес" для целей соответствующего налога, указав, что игорный бизнес - это предпринимательская деятельность по организации и проведению азартных игр, связанная с извлечением организациями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр.
Кстати, Закон №198-ФЗ помимо правок НК РФ и своей основной цели - правок УК РФ и КоАП РФ в связи с борьбой с договорными матчами также внес изменения в Федеральный закон "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр...", в котором установил новое определение деятельности по организации и проведению азартных игр (как деятельности по оказанию услуг по заключению с участниками азартных игр основанных на риске соглашений о выигрыше и (или) по организации заключения таких соглашений между двумя или несколькими участниками азартной игры), а также ввел требования к организаторам азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах при заключении пари на официальные спортивные соревнования и проведении других азартных игр. Одним из основных таких требований является возможность принятия ставки на официальные спортивные соревнования и выплаты соответствующих выигрышей только при предъявлении участником азартной игры документа, удостоверяющего его личность, а также ведение букмекерскими конторами и тотализаторами учета всех участников, делающих ставки (порядок такого учета должно будет определить Правительство РФ).
2. Закон №216-ФЗ.
Законом №216-ФЗ законодатели вносят в НК РФ очередную порцию изменений, связанные с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи (далее - Игры).
Документ официально был опубликован на правовом портале www.pravo.gov.ru 23.07.2013. В части отдельных норм Закон №216-ФЗ предусмотрел особый порядок вступления их в силу, о чем мы указали ниже.
2.1. Изменения первой части НК РФ.
Установлено, что при осуществлении организацией, являющейся иностранным организатором Игр, деятельности в связи с организацией и проведением Игр в течение периода, не превышающего 12 месяцев и включающего в себя полностью или частично период проведения Игр, постановка на учет такой организации осуществляется на основании уведомления, направляемого в налоговый орган. Форма такого уведомления утверждается ФНС РФ (п. 4.1. ст. 82 НК РФ в новой редакции).
Правка вступает в силу по истечении 1 месяца со дня официальной публикации Закона №216-ФЗ, т.е. с 23.08.2013.
2.2. Изменения главы 21 НК РФ "НДС".
1) В соответствии с новым п. 7 ст. 161 НК РФ не признаются налоговыми агентами по НДС приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги), имущественные права для целей проведения Игр организации, являющиеся:
- иностранными организаторами Игр;
- иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета (в том числе их филиалы и представительства в РФ).
Установлено также, что для перечисленных организаций реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для целей организации и проведения Игр, подлежит обложению по ставке 0% (новый пп. 14 п. 1 ст. 164 НК РФ).
2) Пункт 2 статьи 146 НК РФ дополнен новыми подпунктами 9.1 и 9.2, согласно которым для целей НДС не признаются объектами налогообложения:
- оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование автономной некоммерческой организации "Организационный комитет XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи" олимпийских объектов федерального значения, перечень которых определяется Правительством РФ;
- передача на безвозмездной основе олимпийских объектов федерального значения в государственную или муниципальную собственность, а также в собственность Госкорпорации по строительству олимпийских объектов и развитию города Сочи как горноклиматического курорта.
Оговоренные изменения главы 21 НК РФ вступают в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня официального опубликования Закона №216-ФЗ и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС, т.е. с 01.10.2013. Положения будут применяться до 01.01.2017. Для правок предусмотрены специальные переходные положения.
Исп. Леонов А., Жаворонок С.
Комментарии
Оставить комментарий