Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Информационное сообщение Минфина по учету налога на сверхприбыль в бухгалтерском учете по РСБУ
Уже после рассылки нашего сообщения с комментариями к Информации Минфина России № ОП 20-2023 "Обобщение практики применения МСФО на территории РФ", где был рассмотрен один единственный вопрос - представление обязательства и расхода по налогу на сверхприбыль в консолидированной финансовой отчетности 2023 года, на сайте Минфина было размещена новая информация (согласно размещенным данным - на один день позже указанной выше информации, т.е. не 18.09.2023, а 19.09.2023), которая посвящена тому же вопросу, но применительно к бухгалтерской (финансовой) отчетности - Информационное сообщение Минфина России от 14.09.2023 № ИС-учет-46 "Бухгалтерский учет налога на сверхприбыль". Полный текст этого сообщения приведен ниже в приложении.
В связи с приведенном в этом сообщении мнении Минфина хотели бы высказать свою точку зрения с вытекающими из него выводами об отражении в бухгалтерской отчетности за 2023 год "развернуто" дебиторской задолженности (в размере уплаченного обеспечительного платежа) и оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль (причем, в исчисленном организацией размере, в том числе, с учетом планируемого учета обеспечительного платежа). Больше всего вопросов у нас вызывает указание Минфином на отражение обеспечительного платежа в отчетности за 2023 год в качестве дебиторской задолженности (интересно, что в опубликованных на день раньше комментариях для консолидированной (финансовой) отчетности аналогичного указания нет).
Напомним, что формально по закону такой платеж нельзя назвать "безвозвратно уплаченным", налогоплательщик может его, в том числе, вернуть (как и налоговый орган имеет возможность при определенных условиях за счет его средств отразить погашение иных налоговых обязательств налогоплательщика).
Но при этом на самом деле мы считаем, что, внося такой платеж, налогоплательщик в реальности не рассматривает для себя возможность никакого иного варианта использования, кроме как с тем, чтобы сумма платежа была "засчитана" в качестве налога на сверхприбыль.
В данном случае для нас важен такой принцип бухгалтерского учета, как "приоритет содержания над формой": внося обеспечительный платеж, организация реализует возможность сокращения суммы налога на сверхприбыль (иного смысла, на наш взгляд, во внесении обеспечительного платежа нет). В реальности никто не собирается возвращать эти средства себе "назад" (ведь возврат даже части средств приведет к необходимости "доплаты" налога на сверхприбыль до его полного размера), т.е. фактически на 31.12.2023 никто не собирается рассматривать этот платеж в качестве своей дебиторской задолженности. Это именно способ сократить сумму платежа, перечислив установленный законом размер ранее срока уплаты самого налога. Ведь даже сами органы исполнительной власти именно так трактовали вводимые ими правила - как правила "о досрочной уплате налога в половинном размере" (это только на уровне формулировок закона появился механизм с внесением обеспечительного платежа и применением налогового вычета).
Поэтому мы полагаем, фактически на 31.12.2023 у организации, уплатившей обеспечительный платеж, не будет никакой дебиторской задолженности в его размере, как и не будет никакого оценочного обязательства на сумму налога на сверхприбыль, а будет только фактический расход на уплату данного налога.
Во-вторых, даже если не принять приоритет формы над содержанием во внимание, говорить о том, что сам налог вводится только с 01.01.2024, срок его уплаты наступает 29.01.2024, зачет обеспечительного платежа произойдет также только 29.01.2024 (понедельник), то всё равно хотим напомнить о событиях после отчетной даты, которые в данном случае, на наш взгляд, также должны быть отражены в отчетности за 2023 год, подписываемой после 28.01.2024, в том числе, например, чтобы не вводить пользователей в заблуждение относительно наличия "некой" дебиторской задолженности, которой на самом деле уже нет, как и обязательства по уплате налога.
Полный текст Информационного сообщения Минфина России от 14.09.2023 № ИС-учет-46 "Бухгалтерский учет налога на сверхприбыль" приведен ниже.
Исп. Леонов А.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНФОРМАЦИОННОЕ СООБЩЕНИЕ
от 14 сентября 2023 г. N ИС-учет-46
НОВОЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ: ФАКТЫ И КОММЕНТАРИИ
Бухгалтерский учет налога на сверхприбыль
Федеральным законом от 4 августа 2023 г. N 414-ФЗ "О налоге на сверхприбыль" (далее - Федеральный закон N 414-ФЗ) установлен налог на сверхприбыль, являющийся налогом разового характера <1>.
--------------------------------
<1> О налогах разового характера см. Налоговый кодекс Российской Федерации в редакции Федерального закона от 4 августа 2023 г. N 415-ФЗ.
Объектом налогообложения данным налогом признается сверхприбыль, полученная налогоплательщиком, а налоговой базой - денежное выражение сверхприбыли. Налогоплательщики данного налога, налоговая ставка, порядок определения сверхприбыли и налоговой базы, исчисления налога, его уплаты и представления налоговой декларации установлены Федеральным законом N 414-ФЗ.
1. Сумма налога на сверхприбыль, исчисленная налогоплательщиком в соответствии со статьей 6 Федерального закона N 414-ФЗ, и сумма обеспечительного платежа по этому налогу, перечисленная налогоплательщиком в бюджет в соответствии с этой же статьей, отражаются в регистрах бухгалтерского учета записями 2023 г.
Фактические расчеты с бюджетом по налогу на сверхприбыль отражаются в регистрах бухгалтерского учета записями 2024 г.
2. Отражение объектов бухгалтерского учета, связанных с уплатой налога на сверхприбыль, на счетах бухгалтерского учета производится в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - Инструкция N 94н). В частности:
| № ПП | СОДЕРЖАНИЕ ФАКТА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИ | ТИПОВАЯ СХЕМА КОРРЕСПОНДЕНЦИИ СЧЕТОВ <2> | |
| ПО ДЕБЕТУ | ПО КРЕДИТУ | ||
| Записи 2023 г. | |||
| 1 | Признание оценочного обязательства по уплате налога на сверхприбыль (в сумме, определенной налогоплательщиком) |
99 | 96 |
| 2 | Перечисление обеспечительного платежа в бюджет | 68 | 51 |
| 3 | Изменение величины оценочного обязательства (при необходимости) | 99 | 96 |
| Записи 2024 г. | |||
| 4 | Признание обязательства по налогу на сверхприбыль (по налоговой декларации) | 96 | 68 |
| 5 | Признание суммы обеспечительного платежа по налогу на сверхприбыль суммой уплаченного налога на сверхприбыль | 68 | 68 |
| 6 | Уплата налога на сверхприбыль | 68 | 51 |
--------------------------------
<2> Исходя из Инструкции N 94н, в случае возникновения фактов хозяйственной жизни, связанных с уплатой налога на сверхприбыль, корреспонденция по которым не предусмотрена в приведенной в этой Инструкции типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные этой Инструкцией.
3. Оценочное обязательство по уплате налога на сверхприбыль признается в бухгалтерском учете в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Величина данного оценочного обязательства определяется налогоплательщиком с учетом, в частности, ожидаемой суммы налога на прибыль, рассчитанной в соответствии с Федеральным законом N 414-ФЗ, своих намерений относительно перечисления/неперечисления обеспечительного платежа в федеральный бюджет и реализации права на налоговый вычет, предусмотренный этим Федеральным законом.
При обоснованном изменении намерений налогоплательщика и исходя из фактического перечисления/неперечисления обеспечительного платежа в федеральный бюджет величина оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль может быть скорректирована на отчетную дату, т.е. на 31 декабря 2023 г.
4. Аналитический учет по синтетическим счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам", 96 "Оценочные обязательства", 99 "Прибыли и убытки" должен обеспечивать формирование, как минимум, показателей об объектах бухгалтерского учета, связанных с уплатой налога на сверхприбыль, подлежащих отражению в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
5. В промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности налогоплательщика за 9 месяцев 2023 г. объекты бухгалтерского учета, связанные с уплатой налога на сверхприбыль, отражаются в следующем порядке:
а) величина оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль - в составе оценочных обязательств;
б) признанная расходом сумма оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль - по статье "Прочее" отчета о финансовых результатах (после статей "в том числе текущий налог на прибыль" и "в том числе отложенный налог на прибыль").
6. В годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности налогоплательщика за 2023 г. объекты бухгалтерского учета, связанные с уплатой налога на сверхприбыль, отражаются в следующем порядке:
а) сумма обеспечительного платежа, перечисленная в бюджет, - в составе дебиторской задолженности;
б) величина оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль - в составе оценочных обязательств;
в) признанная расходом сумма оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль - по статье "Прочее" отчета о финансовых результатах (после статей "в том числе текущий налог на прибыль" и "в том числе отложенный налог на прибыль").
7. В случае существенности показатели об объектах бухгалтерского учета, связанных с уплатой налога на сверхприбыль, приводятся в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно, например, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Департамент регулирования
бухгалтерского учета, финансовой
отчетности и аудиторской деятельности
Минфина России
Комментарии
Оставить комментарий