Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Об утверждении формы уведомления в связи с введением с 01.01.2024 новых правил расчета земельного налога в отношении отдельных земельных участков
Информируем о приказе ФНС РФ, утвердившем форму уведомления о наличии на земельном участке объектов, позволяющих применить к данному земельному участку специальный порядок расчета земельного налога в соответствии с правилами, вводимыми с 01.01.2024 Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ.
Речь идет о приказе ФНС России от 16.08.2023 № ЕД-7-21/546@ "Об утверждении формы уведомления о наличии на земельном участке жилищного фонда и (или) объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, о площади части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, порядка ее заполнения и формата представления указанного уведомления в электронной форме" (официально опубликован на портале http://pravo.gov.ru 18.09.2023, вступает в силу, как и те изменения НК РФ, которыми обусловлено его принятие, с 01.01.2024).
Напомним, что Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ с 01.01.2024 вводятся специальные правила исчисления земельного налога в отношении земельных участков при нахождении на них:
* объектов жилищного фонда;
* объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду;
* объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.
С 01.01.2024 предусматривается следующее:
- налоговая база по таким участкам для целей определения подлежащих применению ставок земельного налога определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная соответствующей части участка под каким-то из указанных выше объектов;
- для применения указанного порядка налогоплательщик представляет в налоговый орган по своему выбору уведомление о наличии на земельном участке соответствующих объектов. Именно форма этого уведомления утверждена вышеназванным приказом ФНС РФ от 16.08.2023 № ЕД-7-21/546@. Конкретный срок представления такого уведомления не определен;
- к уведомлению налогоплательщик должен приложить подтверждающие указываемые им сведения документы. Конкретный перечень или виды таких документов НК РФ не приводит;
- уведомление рассматривается налоговым органом в течение 30 рабочих дней (с правом продления на такой же срок). О результатах рассмотрения налогоплательщик узнает, только если они будут "отрицательными". Т.е. "отсутствие результатов" должно будет означать подтверждение налоговым органом возможности применения указанного выше порядка расчета земельного налога по соответствующему участку.
В результате налогоплательщик сможет применить пониженные ставки земельного налога к тем "частям" своего земельного участка, на которых расположены перечисленные выше объекты, что может быть выгодно в условиях, когда в отношении всего участка в целом прав на применение таких же пониженных ставок земельного налога у налогоплательщика не имеется.
Приведенные правила предусматриваются для всех плательщиков земельного налога - и для физических, и для юридических лиц.
При этом также добавим, что согласно вносимым в НК РФ с 01.01.2024 изменениям даже в случае непредставления налогоплательщиком указанного выше уведомления, но при получении налоговым органом в рамках установленного между различными органами обмена информацией сведений о расположении на конкретном земельном участке перечисленных выше объектов, расчет налоговой базы налоговым органом будет производен с учетом этих сведений (т.е. по тому же "выгодному" для налогоплательщика порядку).
Напомним, что расчет земельного налога налоговый орган осуществляет:
- в связи с возложенной на него обязанностью направления налогоплательщикам - физическим лицам налоговых уведомлений на уплату земельного налога;
- в связи с предусмотренным порядком налогового администрирования уплаты земельного налога налогоплательщиками - юридическими лицами, в рамках которого налоговый орган направляет таким налогоплательщикам по итогам налогового периода (года) сообщение об исчисленной сумме налога.
Несмотря на то, что из указанного выше можно предположить, что неподача уведомления не лишает налогоплательщика в конечном итоге возможности считать, что сумма земельного налога с учетом возможности применения пониженных ставок налога под частями земельного участка, на которых расположены перечисленные выше объекты, будет исчислена с учетом специальных ставок, мы на сегодня рекомендуем обязательно рассмотреть вопрос о необходимости подачи соответствующих уведомлений:
- во-первых, всё-таки буквально из вносимых правок следует, что право налогоплательщика на применение им "особого порядка" расчета земельного налога возникает только в случае подачи им нового уведомления. Это у налогового органа возникает обязанность в любом случае рассчитать налог с учетом новых правил (и то - только при получении от иных органов необходимых для этого сведений). Т.о. получается, что, например, налогоплательщики - организации в течение налогового периода без подачи уведомления формально не будут иметь оснований применять "особый порядок" расчета земельного налога по соответствующим участкам;
- во-вторых, невозможно гарантировать, что налоговый орган действительно получит от иных органов те сведения, которые будут ему достаточны, чтобы осуществить предусмотренный вводимыми в НК РФ изменениями расчет. Получается, что гарантированное применение новых правил на сегодня представляется возможным только в случае подачи налогоплательщиком того уведомления, форма которого утверждена указанным выше в настоящем сообщении приказом ФНС России от 16.08.2023 № ЕД-7-21/546@, а также подтверждающих указываемые в этом уведомлении сведения документов.
Еще раз повторим, что никаких конкретных сроков подачи новых уведомлений не предусмотрено.
Пока что мы можем указать лишь на то, что сам новый порядок вводится в действие с 01.01.2024, и приказ ФНС России от 16.08.2023 № ЕД-7-21/546@, утвердивший форму нового уведомления, также вступает в силу с этой же даты. Таким образом, в любом случае получается, что раньше 01.01.2024 подать новое уведомление налогоплательщик и не сможет.
Вопрос же о том, подача такого уведомления после 01.01.2024 будет касаться вопросов исчисления земельного налога только уже за 2024 год и последующие периоды, или в том числе за налоговый период 2023 года, остается открытым, так как вводящий в НК РФ новые правила Федеральный закон от 31.07.2023 на этот счет, к сожалению, никаких правил не установил.
Исп. Леонов А.
Комментарии
Оставить комментарий