Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Информационные сообщения Минфина по учету налога на сверхприбыль по МСФО и по учету цифрового рубля
Информируем о двух новых комментариях по вопросам бухгалтерского учета, подготовленным Минфином РФ и размещенным у себя на сайте https://minfin.gov.ru 18.09.2023:
- Информация Минфина России № ОП 20-2023 "Обобщение практики применения МСФО на территории РФ";
- Информационное сообщение Минфина России от 18.09.2023 № ИС-учет-47 "Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии".
Каждое из указанных сообщений, хотя и имеет название, которое позволяет предположить самое широкое содержание документа, касается только одного конкретного вопроса. Рассмотрим подробнее их далее:
1) Информация Минфина России № ОП 20-2023 "Обобщение практики применения МСФО на территории РФ: рассмотрен один единственный вопроса - Представление обязательства и расхода по налогу на сверхприбыль в консолидированной финансовой отчетности 2023 года.
В чем актуальность вопроса?
Особенности уплаты налога на сверхприбыль заключаются в том, что сам налог вводится принятым в 2023 году законом с 01.01.2024, срок его уплаты наступает 28.01.2024. Но при этом организации, желающие сократить сумму налога, в 2023 году (в период с 01.10.2023 по 30.11.2023) могут перечислить в бюджет "обеспечительный платеж", который затем (в 2024 году) будет учтен при уплате налога на сверхприбыль, а сама сумма этого налога будет уменьшена на налоговый вычет в размере обеспечительного платежа (но не более, чем в 2 раза).
Из-за такого порядка действий возникает вопрос: как должен отражаться в учете и отчетности 2023 года вводимый законом, вступающим в силу с 01.01.2024, налог на сверхприбыль, особенно в случае принятия налогоплательщиков решения об уплате в 2023 году обеспечительного платежа:
- должно ли быть отражено обязательство в связи с принятием закона, влекущего обязанность по уплате нового налога в 2024 году?
- уплачиваемый обеспечительный платеж должен отражаться в учете и отчетности 2023 года как дебиторская задолженность или как обязательство и расход по налогу на сверхприбыль?
Ответы в Информации Минфина:
Во-первых, обратим внимание, что Минфин РФ подготовил свои разъяснения исключительно применительно к формированию консолидированной финансовой отчетности (в связи с чем позиция Минфина основывается на применении МСФО). Те же вопросы, но применительно к бухгалтерской отчетности, подготавливаемой в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете", отражения в данной Информации не нашли.
Однако, на наш взгляд, учитывая отсутствие каких-то прямых противоречий между МСФО и РСБУ в рассматриваемой части, все сформулированные Минфином подходы могут быть применимы и для целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2023 год.
При этом, со ссылками на МСФО Минфин РФ дал однозначное указание на то, что:
* речь идет об отражении в отчетности 2023 года именно обязательства и расхода по налогу на сверхприбыль (в качестве текущего налога), т.е. уплачиваемый обеспечительный платеж не рассматривается в качестве дебиторской задолженности. При этом размер такого обязательства Минфин считает необходимым оценивать исходя из фактически предполагаемой к уплате плательщиком суммы налога на сверхприбыль (т.е. с учетом применения вычета в случае внесения в бюджет обеспечительного платежа);
* особенно нас заинтересовала часть разъяснений о том, с какого момента должно в учете и отчетности появиться указанное обязательство и расход по налогу на сверхприбыль: Минфин указал, что они подлежат отражению в консолидированной финансовой отчетности начиная с момента, когда Федеральный закон № 414-ФЗ о налоге на сверхприбыль был фактически принят (параграфы 46 и 48 МСФО (IAS) 12)), т.е. в 2023 году. По мнению Минфина, в промежуточной консолидированной финансовой отчетности обязательство и расход по налогу на сверхприбыль подлежат отражению, уже начиная с отчетности за 9 месяцев 2023 г. Фактически речь идет о необходимости признания в промежуточной отчетности за 9 месяцев 2023 года оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль, которое будет исполнено:
- либо в момент перечисления в бюджет обеспечительного платежа;
- либо по сроку уплаты налога на сверхприбыль в 2024 году.
При этом отметим, что при применении указанного подхода для целей формирования промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности организация, по нашему мнению, в соответствии с ПБУ 8/2010 может сделать вывод о том, что она пока еще не может достаточно надежно оценить итоговый размер предполагаемого к выплате обязательства по налогу на сверхприбыль (например, в связи с рассмотрением вопроса о необходимости внесения уточнений во все налоговые периоды, входящие в расчет налога на сверхприбыль, до того, как будет определена и перечислена в бюджет сумма обеспечительного платежа). В такой ситуации по состоянию на промежуточную отчетную дату (на 30.09.2023) оценочное обязательство по налогу на сверхприбыль признаваться в бухгалтерском учете не будет (вопрос "перенесется" на годовую отчетную дату, но при внесении обеспечительного платежа в учете и отчетности с учетом разъяснений Минфина отразится уже фактический расход по уплате налога).
2) Информационное сообщение Минфина России от 18.09.2023 № ИС-учет-47 "Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии": целиком посвящено вопросам отражения в бухгалтерском учете операций с цифровым рублем.
В своем сообщении Минфин РФ высказал подробное мнение о порядке отражения в бухгалтерском учете операций с цифровым рублем (в том числе, с приведением схемы бухгалтерских записей), при этом по сути такое мнение сводится к тому, что цифровой рубль - это вид безналичного рубля, который должен быть учтен обособленно. Для этих целей, например, Минфин предлагает (речь идет именно о возможных вариантах организации учета, никакой "обязательности" в данном случае, на наш взгляд, быть не может):
- ввести дополнительный синтетический счет (например, счет 53 "Счет цифрового рубля");
- в случае несущественности остатков цифровых рублей на счете цифрового рубля и операций с цифровыми рублями - использовать счет 55 "Специальные счета в банках";
- организациям, имеющим право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, -учитывать операции по счету цифрового рубля на счете 51 "Расчетные счета".
Также отметим указание Минфина на то, что остаток цифровых рублей на счете цифрового рубля подлежит инвентаризации в сроки и порядке, установленных для инвентаризации денежных средств и расчетов, а в бухгалтерской (финансовой) отчетности такой остаток и операции с цифровыми рублями раскрываются в общем порядке, установленном для отражения денежных средств и расчетов (в частности, с учетом существенности).
На наш взгляд, было бы интересно узнать мнение Минфина об особенностях представления операций с цифровыми рублями в отчете о движении денежных средств, но в данном случае Минфин ограничился исключительно фразой об "общем порядке".
Полные тексты Информации Минфина России № ОП 20-2023 "Обобщение практики применения МСФО на территории РФ" и Информационного сообщения Минфина России от 18.09.2023 № ИС-учет-47 "Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии" могут быть дополнительно направлены в Ваш адрес по Вашему запросу.
Исп. Леонов А.
Комментарии
Оставить комментарий