Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Информируем о письме ФНС РФ № БС-4-11/24063@ от 15.12.2016 (опубликовано в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" №1-2, 2017, прилагается к настоящему сообщению), в котором налоговый орган разъяснил вопросы заполнения формы 6-НДФЛ в части сумм налога, обязанность перечисления которых выпадает на последний день месяца, являющийся выходным (нерабочим) днем.
В письме рассмотрена ситуация исчисления и уплаты НДФЛ с доходов в виде оплаты труда работников за сентябрь 2016 года. В описанной ситуации организация не только выплатила саму зарплату за сентябрь по сроку 30.09.2016, но и в эту же дату, т.е. 30.09.2016, перечислила налог в бюджет.
В связи с этим в письме обращено внимание, что, принимая во внимание дату выплаты заработной платы (30.09.2016), сроком перечисления в бюджет удержанного с нее НДФЛ являлся следующий день - 01.10.2016, который выпал на выходной день (суббота), из-за чего итоговой крайней датой перечисления НДФЛ в бюджет по указанной выше выплате стало 03.10.2016.
При этом указанная дата (03.10.2016) фактически относится уже к следующему отчетному периоду (следующему кварталу). Поэтому, несмотря на то, что фактическая выплата дохода имела место в третьем квартале 2016 года (30.09.2016), и фактическое перечисление организацией НДФЛ с этой зарплаты в бюджет также имело место в третьем квартале 2016 года (30.09.2016), в смысле заполнения формы 6-НДФЛ данная операция должна рассматриваться, как относящаяся к 4-му кварталу 2016 года. Именно в 4-м квартале 2016 года (03.10.2016) наступил законодательный срок перечисления в бюджет НДФЛ. То, что организация выполнила свою обязанность ранее этого срока (и в другом квартале), для целей заполнения формы 6-НДФЛ не имеет никакого значения. В силу того, что законодательный срок перечисления НДФЛ (в данном случае - с учетом переноса даты на первый рабочий день после выпадающего на выходной день срока) наступает в 4-м квартале 2016 года, вся операция целиком должна найти отражение в форме 6-НДФЛ только по итогам года. В форме 6-НДФЛ, представляемой по итогам 9-ти месяцев 2016 года эта операция не должна была отражаться.
В другом письме (от 15.12.2016 №БС-4-11/24065@, текст письма см. ниже) ФНС РФ по этому же самому поводу допустила возможность невнесения исправлений в форму 6-НДФЛ, представленную по итогам 9-ти месяцев 2016 года, если в рассмотренном выше примере организация именно в ней отразила операцию, связанную с выплатой зарплаты и перечислением НДФЛ по сроку 30.09.2016. Но при этом "рекомендовала" не отражать повторно эту операцию, как относящуюся к 4-му кварталу в форме 6-НДФЛ по итогам года.
По нашему мнению, если аналогичная ситуация имела бы место в декабре 2016 года, то говорить об отсутствии необходимости представления уточнений уже было бы нельзя.
А такая ситуация в декабре 2016 года действительно могла иметь место, так как последнее число декабря - 31.12.16 также выпадало на выходной день.
Соответственно, если бы имела место аналогичная ситуация, но только с выплатой зарплаты за декабрь в последний рабочий день 2016 года (30.12.2016) и перечислением удержанного с нее НДФЛ в бюджет в тот же день, срок перечисления НДФЛ с такой выплаты в смысле НК РФ наступил только 09.01.2017 (следующий после даты выплаты дохода день, 31.12.16, был выходным днем). А значит, и вся операция целиком не должна была бы отражаться в форме 6-НДФЛ за 2016 год, а должна была бы попасть только в отчетность за 1-й квартал 2017 года.
Также указанный вывод может быть актуальным в отношении исчисления и перечисления в бюджет НДФЛ с выплат по договорам гражданско-правового характера, по которым расчеты прошли в последний рабочий день декабря 2016 года (30.12.2016).
И, наверное, еще более актуальным этот вопрос может быть рассмотрен в отношении выплаченных в декабре 2016 года отпускных и больничных за декабрь 2016 года.
Напомним, что по таким выплатам срок уплаты НДФЛ в бюджет определен как последнее число месяца, в котором они были произведены (абзац 2 пункта 6 статьи 26 НК РФ). Но, как мы уже указали, из-за того, что 31.12.2016 было выходным днем (субботой), фактическим сроком перечисления НДФЛ в бюджет по отпускным и больничным за декабрь 2016 года стало 09.01.2017.
И принимая рассмотренные нами разъяснения ФНС РФ по заполнению 6-НДФЛ, эти выплаты должны быть отражены в отчетности по НДФЛ за 1-й квартал 2017 года, и они не должны фигурировать в форме 6-НДФЛ за 2016 год.
Несмотря на то, что все рассмотренные выше вопросы не приводят сами по себе к каким-либо искажениям в расчетах с бюджетом по НДФЛ, они в любом случае могут привести к возникновению обстоятельств, которые налоговые органы могут отнести к "недостоверным сведениям", представляемым налоговым агентом в форме 6-НДФЛ, а значит, гипотетически, стать основанием для привлечения организации к ответственности по статье 126.1 НК РФ.
Учитывая изложенное, рекомендуем принять данные разъяснения ФНС РФ к сведению.
Приложения:
- письмо ФНС РФ от 15.12.2016 №БС-4-11/24063@;
- письмо ФНС РФ от 15.12.2016 №БС-4-11/24065@.
Исп. Леонов А.
--------------------------------------------------------------------
Вопрос: Как заполняются строки 100 - 140 разд. 2 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г. и за 2016 г., если организация выплатила зарплату 30.09.2016 и НДФЛ перечислила 30.09.2016, а также если она выплатила зарплату 30.09.2016 и налог перечислила 03.10.2016?
В каком периоде необходимо отразить данную информацию и что считается завершением операции в данных случаях?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО от 15 декабря 2016 г. N БС-4-11/24063@
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо ООО о порядке отражения в расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), суммы заработной платы, начисленной и выплаченной в конце одного отчетного периода, если срок перечисления удержанного с такого дохода налога наступает в другом отчетном периоде, и сообщает следующее.
В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (далее - период представления).
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период представления отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.
Если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с пунктом 6 статьи 226 и пунктом 9 статьи 226.1 Кодекса.
Например, операция по выплате заработной платы, начисленной за сентябрь 2016 года, фактически выплаченной 30.09.2016 (относится к периоду представления за полугодие), со сроком перечисления в соответствии с пунктом 6 статьи 226 и пунктом 7 статьи 6.1 Кодекса 03.10.2016 (относится к периоду представления за год), отражается в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год.
Согласно пункту 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Налоговые агенты на основании пункта 4 статьи 226 Кодекса обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.
При этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Из приведенного примера следует, что заработная плата, начисленная за сентябрь 2016 года, выплачена в последний рабочий день месяца - 30.09.2016. В первом случае налог на доходы физических лиц, удержанный с заработной платы, перечислен в бюджет в этот же день 30.09.2016, а во втором случае налог перечислен 03.10.2016.
Таким образом, поскольку срок перечисления налога на доходы физических лиц, удержанного с заработной платы, выплаченной работникам 30.09.2016, в соответствии с пунктом 6 статьи 226 и пунктом 7 статьи 6.1 Кодекса, наступает в другом периоде представления, а именно 03.10.2016, то данная операция независимо от даты непосредственного перечисления налога в бюджет отражается в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год.
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год рассматриваемая операция отражается следующим образом:
по строке 100 - 30.09.2016;
по строке 110 - 30.09.2016;
по строке 120 - 03.10.2016;
по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.
Сумма начисленного дохода в виде заработной платы, исчисленного и удержанного налога подлежит отражению в строках 020, 040 и 070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
15.12.2016
--------------------------------------------------------------------
Вопрос: О представлении уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 г., если отражение операций по выплате зарплаты за сентябрь не привело к занижению (завышению) налога.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО от 15 декабря 2016 г. N БС-4-11/24065@
Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение <...> по вопросу представления уточненного расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), и сообщает следующее.
В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450.
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.
Согласно пункту 6 статьи 81 Кодекса при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет.
Таким образом, поскольку отражение операций по выплате заработной платы за сентябрь 2016 года в расчете по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года не привело к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, то в данном случае представление уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года не требуется.
При этом если указанная операция отражена в расчете по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года, то данная операция повторно в расчете по форме 6-НДФЛ за 2016 год не отражается.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
15.12.2016
ООО "Аудит Санкт-Петербург" предлагает всем гостям сайта информационно-консультационные онлайн-услуги.
Онлайн-услуги включают в себя:
Чтобы воспользоваться указанными онлайн-услугами Вам необходимо:
Оплата производится отдельно по каждой онлайн-услуге:
Оплата онлайн-услуг осуществляется через платежную систему ASSIST с помощью банковских карт VISA, MasterCard, DINERS CLUB.
ASSIST – это мультибанковская система платежей по пластиковым картам через сеть интернет, позволяющая в реальном времени производить авторизацию и обработку транcакций.
Оплата по банковским картам производится путем переадресации на сайт системы ASSIST. При попадании на сайт необходимо следовать инструкции, состоящей из следующих основных шагов:
Безопасность платежей в системе ASSIST обеспечивается использованием SSL протокола для передачи конфиденциальной информации от клиента на сервер системы ASSIST для дальнейшей обработки. Дальнейшая передача информации осуществляется по закрытым банковским сетям высшей степени защиты. Обработка полученных конфиденциальных данных (реквизиты карты, регистрационные данные и др.) производится в процессинговом центре, а не на сайте ООО "Санкт-Петербург". Таким образом, никто, даже продавец слуг, не сможет получить Ваши персональные и банковские данные.
Для защиты информации от несанкционированного доступа на этапе передачи от клиента на сервер системы ASSIST используется протокол SSL 3.0, сертификат сервера (128 bit) выдан компанией Thawte – признанным центром выдачи цифровых сертификатов.
После оплаты любого из предложенных видов онлайн-услуг в адрес Вашей электронной почты будет направлено оповещение (в формате электронного сообщения), подтверждающее факт оплаты.
Возврат уплаченных за онлайн-услуги денежных средств производиться в случаях, если:
В случае возникновения дополнительных вопросов Вы можете связаться с нами по телефону или по электронной почте.
Регистрация позволит Вам стать абонентом нашего сайта (регистрация бесплатная).
Зарегистрированные абоненты получают возможность оплачивать доступ ко всем закрытым сервисам сайта и пользоваться предлагаемыми услугами.
В частности, зарегистрировавшись, Вы сможете:
Пользование любым из указанных сервисов оплачивается отдельно:
Оплата указанных услуг осуществляется с помощью кредитных карт: Visa, MasterCard, Diners Club.
С более подробной информацией Вы можете ознакомиться в соответствующих разделах сайта ("Статьи и комментарии", "Вопрос-ответ")
В случае возникновения дополнительных вопросов Вы можете связаться с нами по телефону или по электронной почте.
Подписка открывает полный доступ к комментариям специалистов компании "Аудит Санкт-Петербург" в отношении новых нормативных правовых актов, интересных судебных решений и разъяснений контролирующих органов.
Кроме того, подписка позволяет абонентам комментировать материалы раздела, а также обсуждать их с другими зарегистрированными абонентами.
Для доступа к разделу Вам необходимо:
Стоимость подписки определяется исходя из тарифа:
Внимание!
Только до 28 марта 2011 года действует специальное предложение:
Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
На ваш электронный ящик отправлено сообщение содержащее параметры активации вашего аккаунта.
Обычно, время доставки сообщения составляет не более трех минут
Письмо не пришло? Запросить повторно отправлено
Комментарии
Оставить комментарий