ФНС о заполнении формы 6-НДФЛ при выпадении последнего дня месяца на выходной день
Информируем о письме ФНС РФ № БС-4-11/24063@ от 15.12.2016 (опубликовано в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" №1-2, 2017, прилагается к настоящему сообщению), в котором налоговый орган разъяснил вопросы заполнения формы 6-НДФЛ в части сумм налога, обязанность перечисления которых выпадает на последний день месяца, являющийся выходным (нерабочим) днем.
В письме рассмотрена ситуация исчисления и уплаты НДФЛ с доходов в виде оплаты труда работников за сентябрь 2016 года. В описанной ситуации организация не только выплатила саму зарплату за сентябрь по сроку 30.09.2016, но и в эту же дату, т.е. 30.09.2016, перечислила налог в бюджет.
В связи с этим в письме обращено внимание, что, принимая во внимание дату выплаты заработной платы (30.09.2016), сроком перечисления в бюджет удержанного с нее НДФЛ являлся следующий день - 01.10.2016, который выпал на выходной день (суббота), из-за чего итоговой крайней датой перечисления НДФЛ в бюджет по указанной выше выплате стало 03.10.2016.
При этом указанная дата (03.10.2016) фактически относится уже к следующему отчетному периоду (следующему кварталу). Поэтому, несмотря на то, что фактическая выплата дохода имела место в третьем квартале 2016 года (30.09.2016), и фактическое перечисление организацией НДФЛ с этой зарплаты в бюджет также имело место в третьем квартале 2016 года (30.09.2016), в смысле заполнения формы 6-НДФЛ данная операция должна рассматриваться, как относящаяся к 4-му кварталу 2016 года. Именно в 4-м квартале 2016 года (03.10.2016) наступил законодательный срок перечисления в бюджет НДФЛ. То, что организация выполнила свою обязанность ранее этого срока (и в другом квартале), для целей заполнения формы 6-НДФЛ не имеет никакого значения. В силу того, что законодательный срок перечисления НДФЛ (в данном случае - с учетом переноса даты на первый рабочий день после выпадающего на выходной день срока) наступает в 4-м квартале 2016 года, вся операция целиком должна найти отражение в форме 6-НДФЛ только по итогам года. В форме 6-НДФЛ, представляемой по итогам 9-ти месяцев 2016 года эта операция не должна была отражаться.
В другом письме (от 15.12.2016 №БС-4-11/24065@, текст письма см. ниже) ФНС РФ по этому же самому поводу допустила возможность невнесения исправлений в форму 6-НДФЛ, представленную по итогам 9-ти месяцев 2016 года, если в рассмотренном выше примере организация именно в ней отразила операцию, связанную с выплатой зарплаты и перечислением НДФЛ по сроку 30.09.2016. Но при этом "рекомендовала" не отражать повторно эту операцию, как относящуюся к 4-му кварталу в форме 6-НДФЛ по итогам года.
По нашему мнению, если аналогичная ситуация имела бы место в декабре 2016 года, то говорить об отсутствии необходимости представления уточнений уже было бы нельзя.
А такая ситуация в декабре 2016 года действительно могла иметь место, так как последнее число декабря - 31.12.16 также выпадало на выходной день.
Соответственно, если бы имела место аналогичная ситуация, но только с выплатой зарплаты за декабрь в последний рабочий день 2016 года (30.12.2016) и перечислением удержанного с нее НДФЛ в бюджет в тот же день, срок перечисления НДФЛ с такой выплаты в смысле НК РФ наступил только 09.01.2017 (следующий после даты выплаты дохода день, 31.12.16, был выходным днем). А значит, и вся операция целиком не должна была бы отражаться в форме 6-НДФЛ за 2016 год, а должна была бы попасть только в отчетность за 1-й квартал 2017 года.
Также указанный вывод может быть актуальным в отношении исчисления и перечисления в бюджет НДФЛ с выплат по договорам гражданско-правового характера, по которым расчеты прошли в последний рабочий день декабря 2016 года (30.12.2016).
И, наверное, еще более актуальным этот вопрос может быть рассмотрен в отношении выплаченных в декабре 2016 года отпускных и больничных за декабрь 2016 года.
Напомним, что по таким выплатам срок уплаты НДФЛ в бюджет определен как последнее число месяца, в котором они были произведены (абзац 2 пункта 6 статьи 26 НК РФ). Но, как мы уже указали, из-за того, что 31.12.2016 было выходным днем (субботой), фактическим сроком перечисления НДФЛ в бюджет по отпускным и больничным за декабрь 2016 года стало 09.01.2017.
И принимая рассмотренные нами разъяснения ФНС РФ по заполнению 6-НДФЛ, эти выплаты должны быть отражены в отчетности по НДФЛ за 1-й квартал 2017 года, и они не должны фигурировать в форме 6-НДФЛ за 2016 год.
Несмотря на то, что все рассмотренные выше вопросы не приводят сами по себе к каким-либо искажениям в расчетах с бюджетом по НДФЛ, они в любом случае могут привести к возникновению обстоятельств, которые налоговые органы могут отнести к "недостоверным сведениям", представляемым налоговым агентом в форме 6-НДФЛ, а значит, гипотетически, стать основанием для привлечения организации к ответственности по статье 126.1 НК РФ.
Учитывая изложенное, рекомендуем принять данные разъяснения ФНС РФ к сведению.
Приложения:
- письмо ФНС РФ от 15.12.2016 №БС-4-11/24063@;
- письмо ФНС РФ от 15.12.2016 №БС-4-11/24065@.
Исп. Леонов А.
--------------------------------------------------------------------
Вопрос: Как заполняются строки 100 - 140 разд. 2 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 г. и за 2016 г., если организация выплатила зарплату 30.09.2016 и НДФЛ перечислила 30.09.2016, а также если она выплатила зарплату 30.09.2016 и налог перечислила 03.10.2016?
В каком периоде необходимо отразить данную информацию и что считается завершением операции в данных случаях?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО от 15 декабря 2016 г. N БС-4-11/24063@
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо ООО о порядке отражения в расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), суммы заработной платы, начисленной и выплаченной в конце одного отчетного периода, если срок перечисления удержанного с такого дохода налога наступает в другом отчетном периоде, и сообщает следующее.
В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (далее - период представления).
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период представления отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.
Если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с пунктом 6 статьи 226 и пунктом 9 статьи 226.1 Кодекса.
Например, операция по выплате заработной платы, начисленной за сентябрь 2016 года, фактически выплаченной 30.09.2016 (относится к периоду представления за полугодие), со сроком перечисления в соответствии с пунктом 6 статьи 226 и пунктом 7 статьи 6.1 Кодекса 03.10.2016 (относится к периоду представления за год), отражается в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год.
Согласно пункту 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Налоговые агенты на основании пункта 4 статьи 226 Кодекса обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.
При этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Из приведенного примера следует, что заработная плата, начисленная за сентябрь 2016 года, выплачена в последний рабочий день месяца - 30.09.2016. В первом случае налог на доходы физических лиц, удержанный с заработной платы, перечислен в бюджет в этот же день 30.09.2016, а во втором случае налог перечислен 03.10.2016.
Таким образом, поскольку срок перечисления налога на доходы физических лиц, удержанного с заработной платы, выплаченной работникам 30.09.2016, в соответствии с пунктом 6 статьи 226 и пунктом 7 статьи 6.1 Кодекса, наступает в другом периоде представления, а именно 03.10.2016, то данная операция независимо от даты непосредственного перечисления налога в бюджет отражается в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год.
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год рассматриваемая операция отражается следующим образом:
по строке 100 - 30.09.2016;
по строке 110 - 30.09.2016;
по строке 120 - 03.10.2016;
по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.
Сумма начисленного дохода в виде заработной платы, исчисленного и удержанного налога подлежит отражению в строках 020, 040 и 070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
15.12.2016
--------------------------------------------------------------------
Вопрос: О представлении уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 г., если отражение операций по выплате зарплаты за сентябрь не привело к занижению (завышению) налога.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО от 15 декабря 2016 г. N БС-4-11/24065@
Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение <...> по вопросу представления уточненного расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), и сообщает следующее.
В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450.
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.
Согласно пункту 6 статьи 81 Кодекса при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет.
Таким образом, поскольку отражение операций по выплате заработной платы за сентябрь 2016 года в расчете по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года не привело к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, то в данном случае представление уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года не требуется.
При этом если указанная операция отражена в расчете по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года, то данная операция повторно в расчете по форме 6-НДФЛ за 2016 год не отражается.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
15.12.2016