Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
МФ РФ о применении статьи 317.1 ГК РФ при исчислении налога на прибыль
Информируем письме Минфина РФ от 09.12.2015 №03-03-РЗ/67486 (далее - Письмо), в котором изложена позиция по вопросу учета процентов по денежному долговому обязательству (ст. 317.1 ГК РФ) в целях налога на прибыль.
Напомним, что к правоотношениям, возникшим после 01.06.2015, применяется правило о начислении процентов по денежным обязательствам между коммерческими организациями (ст. 317.1 ГК РФ). Данным правилом предусмотрено право кредитора на получение с должника процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами, если договором не предусмотрено иное (п. 1 ст. 317, п. 1 ст. 330 ГК РФ).
Норма ст. 317.1 ГК РФ не связана с нарушением обязательств, ее смысл состоит в том, что пользование чужими деньгами является возмездным по умолчанию. Это распространяется на ситуации пользования чужими денежными средствами, когда сторонами не определен размер процентов в договоре. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их величина определяется действующей в соответствующие периоды ставкой рефинансирования Банка России (п. 1 ст. 317. 1 ГК РФ). Стороны вправе отказаться от применения ст. 317.1 ГК РФ путем включения в договор соответствующего условия или заключения соответствующего дополнительного соглашения к договору.
В рассматриваемом Письме Минфин сделал вывод о том, что сумма законных процентов по денежному обязательству, порядок начисления процентов по которому отсутствует в договоре, должна быть отражена в составе доходов (расходов) у кредитора и должника соответственно. В случае указания в договоре на неприменение ст. 317.1 ГК РФ ни данные требования, ни доходы (расходы) не возникают.
Минфин также разъяснил порядок учета сумм законных процентов в случае отказа кредитора от их получения по денежному обязательству, начисляемых в порядке статьи 317.1 ГК РФ. В указанном случае задолженность организации-должника в виде суммы таких процентов списывается путем прощения долга и подлежит включению им в состав внереализационных доходов. Обращаем Ваше внимание на то, что выводы в отношении расходов кредитора в случае его отказа от получения процентов в рассматриваемом письме отсутствуют. В связи с указанным, полагаем, что включение кредитором суммы прощенного долга (сумма законных процентов при отказе кредитора от их получения) в состав расходов при исчислении налоговой базы налогу на прибыль может повлечь налоговые риски.
В комментируемом Письме помимо вышеуказанного Минфин сделал вывод о том, что получение аванса (предоплаты) от покупателя в рамках договора поставки не влечет возникновения денежного обязательства, в связи с чем, ст. 317.1 ГК РФ не применяется. По нашему мнению, в отсутствие сложившейся судебной практики, данное утверждение является спорным. Вместе с тем, наличие указанного Письма в случае возникновения спорной ситуации в отношении применения ст. 317.1 НК РФ к авансам освободит налогоплательщика от ответственности в силу пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.
Также в Письме Минфин обратил внимание на то, что в целях гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" положения ст. 317.1 ГК РФ применяются с 01.06.2015.
Исп. Высоцкая Е.
Комментарии
Оставить комментарий