Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Верховный суд РФ о порядке получения имущественного налогового вычета по НДФЛ при обращении к работодателю
Ранее мы информировали об Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015).
Дополнительно хотели бы уделили внимание выводу, изложенному в пункте 15 Обзора, в котором, в частности, Суд указал следующее:
"В случае обращения работника с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета, налоговый агент (работодатель) возвращает гражданину соответствующую сумму налога, удержанную с начала налогового периода (календарного года), в котором было подано такое заявление".
Речь идет об имущественном налоговом вычете, предусмотренном статьей 220 НК РФ, который предоставляется физическим лицам - плательщикам НДФЛ при строительстве либо приобретении на территории РФ жилья (домов, квартир, комнат, долей в них) и приобретении земельных участков под такое жилье. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов:
- на строительство либо приобретение (но не более 2'000'000 руб.);
- на погашение процентов по целевым кредитам, фактически израсходованным на строительство либо приобретение, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) ранее полученных кредитов на строительство либо приобретение (но не более 3'000'000 руб.).
Напомним, что согласно п. 8 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе получить рассматриваемый имущественный вычет, в том числе до окончания налогового периода - при обращении к работодателю (налоговому агенту) с письменным заявлением. Налоговый агент предоставляет вычет при условии получения от физического лица уведомления о подтверждении права на вычет, выданного налоговой инспекцией.
Спор в части порядка получения вычета через работодателя долгое время был связан с ситуацией, когда работник обращается за вычетом не в первом месяце налогового периода, а, например, в середине календарного года. Официальная позиция контролирующих органов на этот счет заключалась в том, что вычет в таком случае должен предоставляться начиная с месяца, в котором поступило обращение то налогоплательщика. При этом налоговый агент не мог вернуть НДФЛ, удержанный с доходов физического лица до его обращения за вычетом (т.е. с начала налогового периода). Такая позиция выражена в разъяснениях Минфина РФ (см. письма от 22.08.2014 №03-04-06/42092, от 15.07.2014 №03-04-05/34402), разъяснениях ФНС РФ (см. письма от 02.04.2013 №ЕД-2-3/217@, от 12.04.2012 №20-14/032390@), арбитражной практике (см. постановления АС ЗСО от 30.09.2014 по делу №А27-692/2014, от 30.09.2014 по делу №А45-23287/2013).
В рассматриваемом Обзоре Президиум ВС РФ опроверг данную позицию, указав следующее. НДФЛ рассчитывается нарастающим итогом с начала года с зачетом удержанного в предыдущие месяцы налога. При получении заявления о вычете работодатель исчисляет НДФЛ за весь истекший с начала года период. Следовательно, удержанный ранее налог признается излишне уплаченным. А значит, в случае обращения работника с заявлением о предоставлении имущественного вычета в середине года, работодатель должен вернуть сумму НДФЛ, которая удержана с доходов, выплаченных с начала года работнику.
Обращаем внимание, что позиция, отраженная в Обзоре ВС РФ, является обязательной для применения арбитражными судами, а значит, на нее следует ориентироваться в будущем при решении налоговых вопросов.
В заключение также отметим, что контролирующие органы, очевидно, предвидя переломную позицию ВС РФ, стали менять свою точку зрения на диаметрально противоположную (см. письмо Минфина РФ от 25.09.2015 №03-04-05/55051).
Исп. Жаворонок С.
Комментарии
Оставить комментарий