Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Изменения НК РФ, предусмотренные законами от 13.07.2017 (в части спецальных налоговых режимов)
Информируем о том, что 13 июля 2015 года Президентом РФ был подписан ряд нормативных актов, в число которых входят два федеральных закон, вносящих изменения в Налоговый кодекс РФ. Оба закона официально опубликованы на портале www.pravo.gov.ru в день своего принятия, т.е. 13.07.2015.
Ниже мы подробно рассматриваем внесенные в Кодекс правки.
1. Федеральный закон от 13.07.2015 №232-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и часть вторую НК РФ" (далее - Закон №232-ФЗ).
Законом №232-ФЗ изменения внесены в обе части Налогового кодекса РФ и касаются эти изменения специальных налоговых режимов (в частности, упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и патентной системы налогообложения).
1.1. Расширение прав законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ и представительных органов муниципальных образований в части специальных налоговых режимов.
Сразу стоит отметить, что принципиально нового Закон №232-ФЗ в текст первой части НК РФ не вносит. Он только закрепляет и без того действующее право субъектов РФ и муниципальных образований устанавливать на своих территориях по спецрежимам:
- виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться соответствующий спецрежим;
- ограничения на переход на спецрежим;
- ограничения на применение спецрежима;
- налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности;
- особенности определения налоговой базы;
- налоговые льготы, а также основания и порядок их применения.
При этом делать все это они могут исключительно в случаях, порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ. Соответствующие правки внесены в п. 7 ст. 12 НК РФ.
Нововведение вступает в силу по истечении 1-го месяца со дня официального опубликования Закона №232-ФЗ, т.е. с 13.08.2015.
1.2. Изменения главы 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения".
Законом №232-ФЗ вносятся поправки только в одну статью главы 26.2 НК РФ - ст. 346.20 НК РФ "Налоговые ставки". Сразу отметим, что все предусмотренные изменения вступают в силу не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу, уплачиваемому в рамках применения УСН, т.е. с 01.01.2016.
А. С указанной даты субъектам РФ предоставляется право самостоятельно устанавливать на своих территориях пониженную ставку единого налога, объектом налогообложения которого являются "доходы". Напомним, что на сегодняшний день налоговая ставка в рамках этого объекта налогообложения составляет 6%. С 2016 года субъекты РФ смогут снижать ее размер в пределах от 1% до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 1 ст. 346.20 НК РФ в новой редакции). Для этих целей после вступления в силу правок НК РФ должен быть принят соответствующий закон субъекта РФ, который согласно статье 5 НК РФ сможет иметь обратную силу (поскольку речь идет об изменениях налогового законодательства РФ, улучшающих положение налогоплательщиков). Иными словами, теоретически, в отдельных субъектах РФ ставка единого налога может быть снижена уже с 01.01.2016.
Б. Закон №232-ФЗ с 2016 года расширяет перечень видов деятельности, осуществление которых дает индивидуальным предпринимателям возможность применять в рамках УСН налоговую ставку 0%. Соответствующие поправки вносятся в п. 4 ст. 346.20 НК РФ.
Напомним, что указанный пункт был введен с 01.01.2015 Федеральным законом от 29.12.2014 №477-ФЗ. Пунктом закреплена норма, предоставляющая субъектам РФ право вводить на своих территориях на период 2 года для впервые зарегистрированных после 01.01.2015 индивидуальных предпринимателей освобождение от единого налога в виде возможности установления для них ставки налога в размере 0%.
Указанная налоговая преференция в настоящее время распространяется на предпринимателей, работающих в производственной, научной или социальной сферах (по видам деятельности по ОКУН или ОКВЭД). С 01.01.2016 в этот перечень также войдут бытовые услуги, оказываемые населению.
В отношении нового вида услуг будут действовать те же условия и требования пункта 4 статьи 346.20 НК РФ, что и в части остальных видов. Например, доля доходов от деятельности предпринимателей в сфере бытовых услуг должна составлять не менее 70%.
Важным также является то, что субъект РФ, вводя на своей территории соответствующий закон, вправе установить дополнительные ограничения по применению ставки единого налога 0% (ограничения по численности или по величине предельного дохода).
Справочно отметим, что, к примеру, Москва воспользовалась предложенным Налоговым кодексом РФ правом. С 25.03.2015 на территории города действует закон, устанавливающий для предпринимателей налоговую ставку 0% для отдельных видов услуг в производственной, научной и социальной сферах. Перечень конкретных услуг прописан в самом законе (см. Закон г. Москвы от 18.03.2015 №10 "Об установлении ставок налогов для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве ИП и перешедших на УСН и (или) ПСН").
В. Закон №232-ФЗ отредактировал п. 3 ст. 346.2 НК РФ, который устанавливает право для Республики Крым и города федерального значения Севастополя понижать на своих территориях ставки единого налога (рассматриваемый пункт введен в текст статьи с 01.01.2015 Федеральным законом от 29.11.2014 №379-ФЗ).
В частности, правки коснулись возможности изменения размера ставки налога с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" на период 2017-2021 гг. Так, с 01.01.2016 вступит в силу новая редакция п. 3 ст. 346.2 НК РФ, согласно которой на указанный период налоговая ставка соответствующим субъектом РФ может быть уменьшена до уровня 3%.
Отметим, что в текущее время (на период 2015-2016 гг.) Республике Крым и Севастополю предоставлено право снизить ставку единого налога (независимо от выбранного объекта обложения) до 0%.
1.3. Изменения главы 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".
В части правок главы 26.3 НК РФ Закон №232-ФЗ вступит в силу с 01.10.2015 (не ранее 1-го числа очередного налогового периода, которым по ЕНВД является квартал).
С названной даты в новой редакции будет изложена статья 346.31 НК РФ "Налоговая ставка". При этом стоит добавить, что в настоящее время данная статья состоит всего из одной строчки, в которой говорится о том, что ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода.
Закон №232-ФЗ не меняет общий размер ставки, однако дополнительно вводит исключение о том, что муниципальные районы, городские округа, города федерального значения (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь) могут устанавливать свои ставки единого налога в пределах от 7,5% до 15%.
Размер ставки может быть дифференцирован в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД.
1.4. Изменения главы 26.5 НК РФ "Патентная система налогообложения".
Закон №232-ФЗ вносит правки в две статьи главы 26.5 НК РФ. Изменения вступают в силу с 01.01.2016 (с 1-го числа очередного налогового периода по налогу, уплачиваемому в рамках применения патентной системы налогообложения (ПСН)).
А. Предусмотренные изменения направлены на расширение с 2016 года перечня видов деятельности, в отношении которых для индивидуальных предпринимателей возможно применение ПСН (п. 2 ст. 346.43 НК РФ). В настоящее время данный перечень содержит 47 позиций. Со следующего года в него войдут еще 16 видов предпринимательской деятельности, таких как:
- услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
- оказание услуг по забою, транспортировке, перегонке, выпасу скота;
- производство кожи и изделий из кожи;
- сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов и лекарственных растений;
- сушка, переработка и консервирование фруктов и овощей;
- производство молочной продукции;
- производство плодово-ягодных посадочных материалов, выращивание рассады овощных культур и семян трав;
- производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий;
- товарное и спортивное рыболовство и рыбоводство;
- лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность;
- деятельность по письменному и устному переводу;
- деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами;
- сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья;
- резка, обработка и отделка камня для памятников;
- оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
- ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования.
Б. Закон №232-ФЗ с 01.01.2016 вносит в текст пункта 3 статьи 346.50 НК РФ правки, аналогичные правкам, рассмотренным выше в части п. 4 ст. 346.20 НК РФ (расширение перечня видов деятельности, осуществление которых дает индивидуальным предпринимателям на УСН возможность применять ставку 0%).
Напомним, что как и в случае с п. 4 ст. 346.20 НК РФ (по УСН), изменяемый п. 3 ст. 346.50 НК РФ (по ПСН) был также введен с 01.01.2015 Федеральным законом от 29.12.2014 №477-ФЗ. Пункт закрепляет порядок предоставления субъектам РФ права вводить на своих территориях на период 2 года для впервые зарегистрированных после 01.01.2015 предпринимателей освобождение от единого налога в рамках ПСН в виде возможности установления налоговой ставки 0%.
Данный порядок на сегодняшний день действует только в отношении ИП, работающих в производственной, научной или социальной сферах. С 2016 года в этот перечень также войдут бытовые услуги для населения.
2. Федеральный закон от 13.07.2015 №214-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ в связи с принятием Федерального закона "О свободном порте Владивосток" (далее - Закон №214-ФЗ).
Как следует из названия документа, Закон №214-ФЗ вносит изменения в статьи части второй НК РФ (в частности, в главы 21 и 25 НК РФ) в связи с принятием 13.07.2015 Федерального закона №212-ФЗ "О свободном порте Владивосток". Соответственно, затрагивают данные изменения исключительно налогоплательщиков - резидентов свободного порта Владивосток, для которых устанавливается льготный налоговый режим.
За исключением отдельных положений, о которых мы указали ниже, Закон №214-ФЗ вступит в силу с 01.01.2016.
2.1. Изменения главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".
В новой редакции излагается статья 284.4 НК РФ, которая в настоящее время устанавливает особенности обложения налогом на прибыль для налогоплательщиков, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральный закон от 29.12.2014 №473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в РФ". С 01.01.2016 нормы данной статьи будут в равной степени распространены и на резидентов порта Владивосток.
Для целей ст. 284.4 НК РФ налогоплательщиком - резидентом порта Владивосток признается российская организация, которая в течение применения пониженных ставок по налогу на прибыль отвечает одновременно следующим требованиям:
- зарегистрирована порта Владивосток;
- не имеет в своем составе обособленных подразделений, расположенных за пределами территории порта Владивосток;
- не применяет специальных налоговых режимов;
- не является участником консолидированной группы налогоплательщиков;
- не является некоммерческой организацией, банком, страховой организацией (страховщиком), негосударственным пенсионным фондом, профессиональным участником рынка ценных бумаг, клиринговой организацией;
- не является резидентом особой экономической зоны любого типа;
- не является участником региональных инвестиционных проектов;
- доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории порта Владивосток, должны составлять не менее 90% всех доходов. При этом налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории порта, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.
Что касается самих пониженных ставок, то их размер установлен в отредактированном пункте 1.8 статьи 284 НК РФ и составляет:
- в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, ставка 0%;
- в части, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов РФ, ставка устанавливается законами таких субъектов РФ.
При этом статья 284.4 НК РФ уточняет, что "федеральная" ставка (0%) подлежит применению в течение первых 5 налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории порта Владивосток. "Региональная" ставка в течение этого же периода не может превышать 5%, в течение последующих 5 налоговых периодов - не может быть менее 10%.
Установлено, что в случае если резидент не получил прибыль в течение первых 3 налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором налогоплательщик был включен в реестр резидентов свободного порта Владивосток, оговоренные выше сроки применения пониженных ставок начинают исчисляться с четвертого налогового периода.
В случае прекращения статуса резидента налогоплательщик считается утратившим право на применение налоговых преференций с начала того квартала, в котором он был исключен из реестра резидентов.
2.2. Изменения главы 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость".
Изменения в главу 21 НК РФ связаны с правом на применение заявительного порядка возмещения НДС, которое Законом №214-ФЗ распространено на резидентов свободного порта Владивосток. В частности, в новой редакции пункта 2 статьи 176.1 НК РФ указано, что такое право имеют налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией (в которой заявлено соответствующее право) копию договора поручительства управляющей компании (определенной Законом "О свободном порте Владивосток"), предусматривающего обязательство УК уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне им полученные.
Установлено, что обязательство УК по уплате в бюджет НДС за налогоплательщика возникает, если последний не исполнил требование налогового органа о возврате излишне полученных сумм налога в течение 15 календарных дней с момента выставления требования налоговым органом.
Обращаем внимание, что положения Закона №214-ФЗ в части заявительного порядка возмещения НДС применяются за налоговые периоды начиная с 01.10.2015.
Исп. Жаворонок С.
Комментарии
Оставить комментарий