Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Разъяснения ФСС РФ по вопросам обложения страховыми взносами, уплачиваемыми в рамках обязательного социального страхования
Информируем о появлении в правовых базах письма ФСС РФ от 14.04.2015 №02-09-11/06-5250, которым Фонд дал развернутые разъяснения по ряду вопросов в части объектов обложения страховыми взносами, уплачиваемыми в ФСС РФ в рамках обязательного социального страхования.
Речь, в частности, идет о взносах:
- на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС" (далее - Закон №212-ФЗ));
- от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 №125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон №125-ФЗ)).
Всего в письме рассмотрено 11 видов выплат и вознаграждений в пользу физических лиц. Ниже в таблице мы приводим позицию контролирующего органа по каждому из этих случаев.
|
№ п/п |
Вид выплаты |
Позиция ФСС РФ |
Комментарии ФСС РФ |
|
1. |
Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства). |
С 2015 года не облагаются в пределах 3-кратного размера среднего месячного заработка. |
С 01.01.2015 в соответствии с п. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для организаций любые виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, за исключением: - компенсации за неиспользованный отпуск; - суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом 3-кратный размер среднего месячного заработка (6-кратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях); - компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей 3-кратный размер среднего месячного заработка. Аналогичные изменения внесены в п. 1 ст. 20.2 Закона №125-ФЗ. Учитывая это, все компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства) независимо от основания, по которому производится увольнение, начисляемые после 01.01.2015, освобождаются от обложения страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом 3-кратный размер среднего месячного заработка (6-кратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения 3-кратного размера (6-кратного размера) среднего месячного заработка с 2015 года подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. |
|
2. |
Оплата организацией визы и обязательной медицинской страховки для получения визы работнику, направленному в командировку на территорию иностранного государства, если командировка была отменена. |
Не облагается (при наличии приказа руководителя организации об отмене командировки). |
В соответствии с п. 2 ст. 9 Закона №212-ФЗ при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за ее пределами. Таким образом, в случае оплаты визы и медицинской страховки, наличие которой является обязательным условием для получения визы при направлении работника в служебную командировку на территорию зарубежных стран, сумма такой оплаты не подлежит обложению страховыми взносами. При этом в случае отмены командировки (при наличии соответствующего приказа руководителя организации), суммы оплаты работодателем визы и медицинской страховки не облагаются страховыми взносами, так как квалификация данного вида выплат не меняется. Аналогичные нормы содержатся в п. 2 ст. 20.2 Закона №125-ФЗ. |
|
3. |
Выплаты в виде возмещения оплаты стоимости проезда работников организации от места жительства до места работы и обратно на общественном транспорте, предусмотренные коллективным договором. |
Облагаются. |
Любые выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых отношений, подлежат обложению страховыми взносами, за исключением сумм, перечисленных в ст. 9 Закона №212-ФЗ. Выплаты в виде возмещения оплаты стоимости проезда работников организации от места жительства до места работы и обратно не поименованы в перечне названной статьи 9 и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Аналогичные нормы содержатся в статье 20.2 Закона №125-ФЗ. |
|
4. |
Выплаты, начисленные в пользу работника после дня его смерти. |
Не облагается. |
Исходя из п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ смерть работника является основанием для прекращения трудового договора. Кроме того, после смерти застрахованного лица не может быть реализована основная цель обязательного социального страхования - получение физическим лицом обеспечения по социальному страхованию. Таким образом, в случае если на момент начисления заработной платы работодатель располагает информацией о смерти работника, заработная плата и иные выплаты, начисленные в его пользу, не подлежат обложению страховыми взносами. |
|
5. |
Денежные средства, выданные под отчет работнику, по которым своевременно не представлен авансовый отчет. |
Облагаются. |
В случае если работодатель принимает решение не удерживать из заработной платы работника денежные средства, ранее выданные ему под отчет, данные суммы рассматриваются как выплаты в пользу работников в рамках трудовых отношений и облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. Если же работник все же представит авансовый отчет с подтверждающими документами, когда организация уже произвела начисление страховых взносов на сумму выплат, организация вправе произвести перерасчет базы для начисления взносов и сумм начисленных и уплаченных взносов.
Примечание: Со своей стороны мы не можем однозначно согласиться с выводами ФСС РФ. В день, когда подотчетный работник должен был отчитаться по полученному авансу, но не отчитался, можно говорить о наличии у него задолженности по подотчетным суммам перед организацией. Сумма задолженности работника по подотчету не облагается страховыми взносами. Задолженность подлежит списанию, если ее не удастся взыскать с работника по истечении срока исковой давности. На дату такого списания у работника возникает доход. Кроме того, доход возникнет и в случае, если организация примет решение простить долг работнику. В связи с этим, на наш взгляд, задолженность подотчетного лица по ранее выданным денежным средствам будет подлежать обложению страховыми взносами только после ее списания или прощения и, соответственно, признания этой суммы доходом физического лица. Только в этом случае сумму можно отнести к выплатам в рамках трудовых отношений. Однако теперь стоит признать, что с учетом рассматриваемого письма ФСС РФ от 14.04.2015 №02-09-11/06-5250 доказать свою точку зрения будет возможно, видимо, только в судебном порядке. |
|
6. |
Вознаграждения, выплачиваемые членам совета директоров, членам ревизионной комиссии акционерного общества. |
Не облагаются. |
Поскольку вознаграждения членам совета директоров, членам ревизионной комиссии производятся на основании решения общего собрания акционеров общества, а не в соответствии с трудовыми или гражданско-правовыми договорами на основании положений п. 1 ст. 7 Закона №212-ФЗ такие вознаграждения не облагаются страховыми взносами. Аналогичные нормы содержатся в пунктах 1 и 2 ст. 20.1 Закона №125-ФЗ. |
|
7. |
Вознаграждения, выплачиваемые победителям публичных конкурсов, принимавшим участие в конкурсе от имени организации-работодателя. |
Облагаются. |
Организатор публичного конкурса - сторонняя организация перечисляет денежные средства, составляющие вознаграждение (премию) за победу в конкурсе, на расчетный счет организации, которая выплачивает эти денежные средства на основании приказа в пользу своего работника, участвовавшего в конкурсе. Если организация-работодатель производит выплаты, в том числе за счет средств вознаграждения (премии) за победу в публичном конкурсе, физическим лицам, которые состоят с ней в трудовых отношениях или заключили гражданско-правовые договоры и принимали участие в конкурсе от имени организации-работодателя, суммы выплат, независимо от источника их финансирования, подлежат обложению страховыми взносами. Аналогичные нормы содержатся в пунктах 1 и 2 статьи 20.1 Закона №125-ФЗ. |
|
8. |
Единовременная материальная помощь, оказываемая работникам - опекунам. |
Не облагается (если выплата произведена в течение первого года после усыновления (удочерения) и в сумме не более 50'000 руб. на каждого ребенка). |
Согласно п. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой организацией работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50'000 руб. на каждого ребенка. Таким образом, учитывая, что в данном подпункте работники - опекуны поименованы в числе лиц, которым может быть оказана единовременная материальная помощь, то размер и период выплаты такой материальной помощи для неначисления на нее страховых взносов применяется и в отношении выплат работникам, оформившим опеку над несовершеннолетними детьми. Аналогичные нормы содержатся в п. 3 ст. 20.2 Закона №125-ФЗ. |
|
9. |
Стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами. |
Облагается.
|
Специальной нормы о включении в перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, в ст. 9 Закона №212-ФЗ не предусмотрено. Следовательно, стоимость таких путевок подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Аналогичные нормы содержатся в ст. 20.2 Закона №125-ФЗ. |
|
10. |
Ежемесячные надбавки к заработной плате в размере 50% ежемесячного пожизненного содержания, выплачиваемой судьям РФ, имеющим право на получение ежемесячного пожизненного содержания в полном размере, но продолжающим работать. |
Облагаются.
|
Пунктом 3 ст. 9 Закона №212-ФЗ предусмотрено, что суммы денежного содержания и иные выплаты, получаемые, в частности, судьями федеральных судов и мировыми судьями, не включаются в базу для начисления страховых взносов только в части страховых взносов, подлежащих уплате в ПФ РФ. Статья 20 Закона №125-ФЗ не содержит положений, касающихся освобождения от обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний суммы денежного содержания и иных выплат, получаемых судьями федеральных судов и мировыми судьями. |
|
11. |
Компенсационные выплаты работникам, выполняющим работы вахтовым методом, предусмотренные графиком работы на вахте, за каждый день нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или по вине транспортных организаций. |
Не облагаются. |
Статьей 302 ТК РФ предусмотрено, что работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы. При этом размер компенсации работнику за каждый день нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренной графиком работы на вахте, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или по вине транспортных организаций ТК РФ определен в сумме дневной тарифной ставки, части оклада (должностного оклада) за день работы (дневной ставки). Таким образом, данные компенсационные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с п. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ. Аналогичные нормы содержатся в ст. 20.2 Закона №125-ФЗ. |
Исп. Жаворонок С.
Комментарии
Оставить комментарий