Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Изменения в отдельные Положения по бухгалтерскому учету
Информируем о приказе Минфина РФ от 06.04.15 №57н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" (далее - Приказ, приказ МФ РФ №57н).
Приказ был зарегистрирован в Минюсте РФ 30.04.15 и официально опубликован на интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 06.05.2015.
Текст Приказа не содержит специальных норм о порядке введения его в действие, что означает, что он вступает в силу по истечении 10 дней с момента официального опубликования, т.е. с 17.05.2015. Подробнее о том, как на практике применить этот порядок введения в действие к предусмотренным Приказом изменениям, рассмотрено ниже.
Приказ МФ РФ №57н вносит изменения в следующие нормативные акты по бухгалтерскому учету:
- приказ МФ РФ от 02.07.10 №66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";
- ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (утв. приказом МФ РФ от 06.10.08 №106н);
- ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" (утв. приказом МФ РФ от 24.10.08 №116н);
- ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" (утв. приказом МФ РФ от 25.11.98 №56н);
- ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (утв. приказом МФ РФ от 13.12.10 №167н);
- ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. приказом МФ РФ от 06.05.99 №32н);
- ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. приказом МФ РФ от 06.05.99 №33н);
- ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах" (утв. приказом МФ РФ от 29.04.08 №48н);
- ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (утв. приказом МФ РФ от 06.10.08 №107н);
- ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" (утв. приказом МФ РФ от 02.07.02 №66н);
- ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (утв. приказом МФ РФ от 19.11.02 №114н);
- ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (утв. приказом МФ РФ от 10.12.02 №126н);
- ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (утв. приказом МФ РФ от 28.06.10 №63н).
Общей направленностью изменений, внесенных в тексты вышеназванных документов, является их приведение в соответствие с последней редакцией Федерального закона от 06.12.11 №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" по следующим направлениям:
1) Исключение из всех форм бухгалтерской отчетности реквизита с подписью главного бухгалтера организации и ее расшифровкой. В полном соответствии с положениями Закона о бухучете в рекомендуемых и утвержденных вышеназванным приказом МФ РФ №66н формах бухгалтерской отчетности единственным подписантом оставлен только руководитель организации.
Справочно: полагаем, что некоторые вопросы может вызвать сам факт изменения подлежащих применению форм бухгалтерской отчетности (пусть даже и только в части реквизитов с указанием лиц, которые ее должны подписывать) не в начале, а с середины года. В любом случае хотим отметить, что отмена обязательности наличия реквизита с подписью главного бухгалтера организации в бухгалтерской отчетности не означает, что организация не может по своему усмотрению такой реквизит оставить, только теперь уже абсолютно однозначно как дополнительный и не обязательный. Указание на это, полагаем должно быть сделано в учетной политике организации в разделе, посвященном формированию бухгалтерской отчетности;
2) Приведение названия формы "Отчета о прибылях и убытках" в самой форме данного отчета и во всех действующих ПБУ в соответствие с наименованием этой формы по Закону о бухгалтерском учете - везде по тексту нормативных актов введено наименование "отчет о финансовых результатах".
Дополнительно: непосредственно в саму форму отчета о финансовых результатах (утв. приказом МФ РФ №66н) также внесены изменения. Они касаются показателей, приводимых в этом отчете после показателя "чистая прибыль (убыток)". Ранее в отношении всех этих показателей непосредственно в самой форме было указано на то, что они приводятся "справочно". С учетом внесенных изменений "справочными" будут считаться только "Базовая прибыль (убыток) на акцию" и "Разводненная прибыль (убыток) на акцию". А показатели
"Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода", "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Совокупный финансовый результат периода", которые ранее также назывались "справочными", теперь таковыми являться не будут. При этом ни в хронологии изложения самих показателей в форме отчета о финансовых результатах, ни тем более в порядке их заполнения никаких изменения не произошло;
3) В соответствие с положениями Закона о бухучете приведены положения, касающиеся состава бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций, и названия самих форм отчетов, используемых при этом. Например, из названия Отчета о целевом использовании полученных средств исключено слово "полученных".
Дополнительно: приказ МФ РФ №57н по тексту нормативных актов по бухгалтерскому учету исключил упоминание о наличии у некоммерческих организаций доходов, прибыли от предпринимательской деятельности. С учетом изменений эти доходы, прибыль именуются исключительно как доходы или прибыль "от приносящей доход деятельности" - предпринимательской при этом она более не именуется. На порядке заполнения самого отчета это изменение никак не скажется.
4) Наибольший объем изменений, предусмотренных приказом МФ РФ №57н, посвящен определению в нормативных актах по бухгалтерскому учету, что собственно представляют из себя "упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и отчетности", правом на применение которых обладают лица, перечисленные в статье 6 Закона о бухучете.
Напомним, что ранее, комментируя введенные в Закон о бухучете нормы о праве отдельных лиц применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и отчетности, мы указывали, что на практике нормативные акты МФ РФ о бухучете никаких таких "упрощенных способов ведения учета" не устанавливают, но содержат ряд преференций, например, для субъектов малого предпринимательства и социально ориентированных некоммерческих организаций.
Теперь приказ МФ РФ №57н приводит все эти нормативные акты в соответствие с текстом Закона, заменяя в отношении специальных правилах ведения учета и подготовки отчетности все упоминания о праве их применения субъектами малого предпринимательства и социально ориентированными некоммерческими организациями на то, что эти правила могут применяться "организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность".
При этом важно отметить, что это несколько разные категории экономических субъектов, в связи с чем введение изменений в действующие ПБУ в середине года формирует неопределенности относительно порядка их применения лицами, которые ранее подпадали под правила, касающиеся тех или иных упрощений, а теперь нет или наоборот.
|
Кто может применять упрощенные способы ведения бухучета и упрощенную отчетность по нормативным актам МФ РФ в области бухучета |
|
|
до принятия приказа МФ РФ №57н |
с учетом вступления в силу приказа МФ РФ №57н |
|
1. Субъекты малого предпринимательства (без каких-либо исключений или с исключениями, но касающимися только лиц - эмитентов публично размещаемых ценных бумаг или, как, например, в отношении ПБУ 11/2008 - лиц, публикующих свою бухгалтерскую отчетность); 2. Социально ориентированные некоммерческие организации |
1. субъекты малого предпринимательства; 2. некоммерческие организации; 3. организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в "Сколково". Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, не применяют следующие экономические субъекты: - организации, подлежащие обязательному аудиту в РФ; - жилищные и жилищно-строительные кооперативы; - кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы); - микрофинансовые организации; - организации государственного сектора; - политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения; - коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации, адвокатские палаты, нотариальные палаты; - некоммерческие организации, выполняющие функции иностранного агента. |
Из приведенной таблицы видно, что, например, подлежащие обязательному аудиту субъекты малого предпринимательства до 17.05.15 могли пользоваться упрощенными способами ведения учета и формирования отчетности, а с 17.05.15 не могут.
Как на практике применить эту норму с середины года не до конца понятно. Очевидно, что в любом случае отказаться от тех или иных упрощенных способов ведения учета возможно только с начала текущего календарного года. А в отношении некоторых правил (как, например, требования о применении ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" или требования ПБУ 1/2008 о приведении сопоставимых данных за прошлые периоды при изменении учетной политики) прекращение права применять упрощенные способы учета и отчетности приведет к необходимости восстановления в соответствующей части данных бухгалтерского учета или расчета отдельных показателей отчетности не только за текущий, но и за все предыдущие периоды.
Наоборот, начать применять упрощенные способы ведения учета (например, участники проекта "Сколково"), исходя из того, что именно из себя они представляют, как например, право на отказ от применения ПБУ 18/02 или право на кассовый метод признания доходов и расходов, также возможно только с начала календарного года, эти способы невозможно начать применять в середине периода. При этом любой такой способ требует внесения соответствующих изменений в учетную политику организации, и оно (обусловленное изменением нормативных актов по бухучету) возможно в середине года, но при этом согласно ПБУ 1/2008 в любом случае сможет быть введено в силу не ранее введения в действие изменений самих нормативных актов, т.е. в нашем случае - не ранее 17.05.15. И если этот факт сопоставить с тем, что начать использовать упрощенные способы учета и отчетности можно только с начала календарного года, получается, что это можно будет сделать только уже в 2016 году.
Напомним, о каких именно упрощенных способах ведения учета и отчетности идет речь:
- по приказу МФ РФ от 02.07.10 №66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций": применение упрощенных форм бухгалтерской отчетности. Причем Приказ МФ РФ №57н отменил специальные упрощенные формы отчетности для социально ориентированных некоммерческих организаций, оставив единый комплект форм упрощенной отчетности для всех лиц, которые имеют право на ее применение (добавив в комплект форму Отчета о целевом использовании средств для некоммерческих организаций и примечанием о возможности дополнения упрощенных форм отчетности раскрывающими их показатели приложениями в случае существенности соответствующей информации);
- по ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации": правило о возможности неприменения ретроспективного способа раскрытия последствий изменений учетной политики;
- по ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда": право не применять данное ПБУ;
- ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы": право не применять данное ПБУ;
- ПБУ 9/99 "Доходы организации": право признания доходов кассовым методом;
- ПБУ 10/99 "Расходы организации": право признания расходов кассовым методом;
- ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах": право не применять данное ПБУ;
- ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам": право не капитализировать проценты по заемным средствам, направленным на приобретение, создание инвестиционных активов;
- ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности": право не применять данное ПБУ;
- ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций": право не применять данное ПБУ;
- ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (утв. приказом МФ РФ от 10.12.02 №126н): право осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (т.е. без постоянного доведения стоимости вложений до рыночного уровня). Дополнительно приказ МФ РФ №57н ввел в ПБУ 19/02 право для лиц, имеющих право на применение упрощенных способов ведения учета, принять решение не отражать обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учете в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен;
- ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности": право исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном для исправления несущественных ошибок.
Как нам представляется, все из перечисленных выше положений возможно начать применять только с начала календарного года, с середины года (как, например, с 1705.15 - даты вступления в силу приказа МФ РФ №57н) их начать применять невозможно. Невозможно это сделать и с 01.01.2015, так как такой возможности не дает ни сам приказ МФ РФ №57н, ни правила ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (напомним, что для применения большинства из указанных выше положений требуется соответствующее указание на это в учетной политике организации, а внесение изменений в учетную политику строго регламентировано правилами ПБУ 1/2008).
В заключение рассмотрения положений приказа МФ РФ №57н отметим одну его норму, которая прямо не касается ни одного из выше перечисленных направлений и которое, на наш взгляд, скорее относится к категории технических правок.
Речь идет о корректировке пункта 25 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". В этом пункте определено, когда в бухгалтерском учете организации признается выбытие финансовых вложений - на дату прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в пункте 2 ПБУ 19/02 (наличие документов и прав, способность приносить доход). При этом в тексте было указано, что для выбытия необходимо прекращение действия этих условий "единовременно", что на самом деле неверно, так как только соблюдение всех условий дает право признавать наличие в организации финансовых вложений, и для возникновения необходимости отразить их выбытие может быть достаточно прекращения соблюдения хотя бы одного из них, а не всех сразу.
Исп. Леонов А.
Комментарии
Оставить комментарий