Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Обзор изменений НК РФ, предусмотренных законами, официально опубликованными 06.04.2015
Информируем о последних изменениях Налогового кодекса РФ, обусловленных подписанием Президентом РФ 3-х новых федеральных законов, официально опубликованных на портале www.pravo.gov.ru 06.04.2015.
Речь идет о следующих законах:
- Федеральный закон от 06.04.2015 №85-ФЗ "О внесении изменений в статью 219 части второй НК РФ и статью 4 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" (далее - Закон №85-ФЗ);
- Федеральный закон от 06.04.2015 №84-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ" (далее - Закон №84-ФЗ);
- Федеральный закон от 06.04.2015 №83-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и о приостановлении действия абзаца третьего подпункта 7 пункта 2 статьи 149 части второй НК РФ в части услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении" (далее - Закон №83-ФЗ).
В целом каждый из Законов затрагивает исключительно специальные области налогообложения (т.е. нельзя утверждать, что какой-либо из них затронет абсолютное большинство налогоплательщиков). Рассмотрим их подробнее.
1. Закон №85-ФЗ
Как следует из названия закона, он вносит изменения в статью 219 НК РФ главы 23 НК РФ, касающуюся порядка предоставления социальных налоговых вычетов по НДФЛ, а также изменяет срок подачи налоговых уведомлений о контролируемых иностранных компаниях.
1.1. В части введения права получения социального налогового вычета по НДФЛ у работодателя до окончания налогового периода, в котором осуществлены расходы, дающие право на этот вычет.
Изменения коснулись социального налогового вычета по 2-м видам расходов физических лиц:
- пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ - вычет на "образование" (т.е. вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях, а также за обучение своих детей в возрасте до 24 лет или подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях);
- пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ - вычет на "лечение" (т.е. вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком за медицинские услуги, оказанные ему, его супруге (супругу), родителям, детям и подопечным в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных лечащим врачом).
Напомним, что вычеты, предусмотренные статьей 219 НК РФ (включая рассмотренные выше), по общему правилу предоставляются при подаче налогоплательщиком декларации по НДФЛ в налоговый орган по окончании налогового периода.
При этом для двух видов расходов, дающих право на вычет, предусмотрено исключение - они могут быть предоставлены в особом порядке - у работодателя до окончания налогового периода. Такое правило в настоящее время распространяется только на вычеты, предусмотренные подпунктами 4 и 5 п. 1 ст. 219 НК РФ, а именно:
- вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования и добровольного страхования жизни;
- вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
Закон №85-ФЗ расширил действие "особого" порядка получения социальных налоговых вычетов. Вычеты, предусмотренные подпунктами 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, также будут предоставляться налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии представления (вместе с заявлением) подтверждения права на получение соответствующего вычеты, выданного налоговым органом.
Право на получение социальных вычетов должно быть подтверждено налоговым органом в 30-дневный срок со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления и документов, подтверждающих такое право.
Установлено, что вычеты на "обучение" и "лечение" будут предоставляться работодателем начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился к налоговому агенту за их получением.
В части изменений статьи 219 НК РФ Закон №85-ФЗ вступает в силу не ранее чем по истечении 1-го месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДФЛ. Таким образом, правки, позволяющие физическим лицам по расширенному перечню получать у работодателя социальные вычеты до окончания года, в котором понесены расходы, дающие право на такой вычет, вступят в силу только с 01.01.2016.
1.2. В части изменения срока подачи в налоговый орган уведомления об участии в иностранных организациях.
Введенные Федеральным законом от 24.11.2014 №376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" с 01.01.2015 в силу правила установили для налогоплательщиков обязанность представления в налоговые органы:
- уведомление о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица);
- уведомление о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.
Второй вид уведомления (о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых налогоплательщик является), представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли контролируемой иностранной компании подлежит учету у контролирующего лица. С учетом порядка вступления в силу правил, касающихся данных уведомлений, впервые обязанность по их представлению возникнет у налогоплательщиков по сроку до 20.03.2016 (точнее - до 21.03.2016, учитывая, что 20.03.2016 выпадает на воскресенье). Закон №85-ФЗ никак порядок, затрагивающий порядок представления этих уведомлений, не затронул.
В отношении уведомления об участии в иностранных организациях в НК РФ были введены более ранние сроки, влекущие необходимость их представления непосредственно уже в 2015 году:
- уведомление должно быть представлено в налоговый орган в срок не позднее 1-го месяца с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации, являющегося основанием для представления такого уведомления (абзац первый пункта 3 статьи 25.14 НК РФ);
- согласно первоначально принятой редакции положений уведомление об участии в иностранных организациях, основание для представления которого возникло до дня вступления в силу Федерального закона от 24.11.2014 №376-ФЗ, т.е. до 01.01.2015, представляется в срок не позднее 01.04.2015;
- требования о порядке представления указанных уведомлений начинают действовать с 01.04.2015, что означает, что ранее указанной даты налогоплательщики в принципе не должны были представлять в налоговые органы какие-либо уведомления.
Что изменил Закон №85-ФЗ?
- вступление в силу требований о необходимости представления уведомлений об участии в иностранных организациях он перенес с 01.04.2015 на 15.06.2015. Таким образом, теперь требование о таком представлении в любом случае заработает только с 15.06.2015 (что более чем логично, если учесть, что и форма уведомления до сих пор пока еще не утверждена);
- в отношении порядка представления уведомлений об участии, основания представления которого возникли до 01.01.15 и с 01.01.15 по 15.05.15 включительно, Закон также перенес крайний срок представления на 15.06.2015. В отношении уведомлений об участии, основания для представления которых будут возникать после 15.05.15, срок будет определяться в общем порядка, т.е. не позднее 1-го месяца с момента начала такого участия (изменения доли участия);
- Закон уточнил, что необходимость в представлении уведомления отсутствует, если участие налогоплательщика в иностранной организации прекращено или учрежденная иностранная структура без образования юридического лица ликвидирована в период с 01.01.15 по 14.06.15 включительно;
- все указанные изменения вступили в силу с момента официального опубликования Закона №85-Ф, т.е. с 06.04.15. При этом согласно прежней редакции срок представления уведомлений, основания для которых были по состоянию на 01.01.15, как указано выше, наступили уже 01.04.2015. В связи с этим Закон №85-ФЗ не придал своим изменениям обратной силы, но установил, что ответственность по статье 129.6 НК РФ за непредставление таких уведомлений в "прежние" сроки (т.е. в сроки до 01.04.15) применяться к налогоплательщикам не будет. Напомним, что согласно названной статье неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления об участии в иностранных организациях или представление уведомления об участии в иностранных организациях, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 50'000 рублей в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.
2. Закон №84-ФЗ.
Закон №84-ФЗ затрагивает 2 специальных налоговых режима:
- единый сельскохозяйственный налог для сельскохозяйственных товаропроизводителей (глава 26.1 НК РФ);
- упрощенную систему налогообложения (глава 26.2 НК РФ).
И в той, и в другой главе Закон №84-ФЗ внес практически идентичные изменения, уточнив порядок определения доходов, учитываемых при расчете единого налога для целей ЕСХН и УСН, а также порядок учета в составе расходов сумм уплачиваемых налогов.
С учетом внесенных изменений однозначно закреплено, что в том случае, если лицо на специальном налоговом режиме предъявило своим покупателям (заказчикам) НДС и собрало с них этот налог (напомним, что и ЕСХН, и УСН в общем случае предполагают освобождение от обязанностей плательщика НДС, кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ и обязанностей налогового агента), то эта сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет в соответствии с правилами статьи 173 НК РФ, не будет учитываться в доходах для целей исчисления единого налога при применении УСН или единого сельскохозяйственного налога. Вместе с тем, уплаченная в этом случае в бюджет по правилам статьи 173 НК РФ сумма НДС не будет также учитываться и в составе расходов при применении УСН или при исчислении ЕСХН.
Если говорить об УСН, то надо также отметить, что указанное изменение будет означать, что собранные и перечисленные лицом на УСН в бюджет суммы НДС не будут учитываться не только в доходах для целей исчисления единого налога, но также и в составе доходов для целей соблюдения критерия выручки для применения УСН (60 млн. рублей в год с учетом применения коэффициентов-дефляторов, устанавливаемых Минэкономразвития на каждый год[1]).
Помимо обозначенного выше Закон №84-ФЗ также откорректировал одно из условий возможности применения налогоплательщиками УСН, а именно условие об отсутствии у организаций филиалов и (или) представительств (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Закон №84-ФЗ исключил из этого условия слова, касающиеся невозможности наличия представительств для применения организациями УСН, оставив только условие о недопустимости наличия филиалов (по-прежнему во множественном числе, что при буквальном прочтении означает, что наличие одного филиала у организации не является препятствием для перехода и последующего применения УСН).
Кроме ЕСХН и УСН Закон №84-ФЗ также внес одно техническое исправление в текст главы 26.5 НК РФ "Патентная система налогообложения", уточнив в ее статье 346.53 цели, которые преследуются при возложении на предпринимателей, перешедших на патент, обязанности по ведению учета своих доходов (такими целями является контроль над общей величиной доходов предпринимателя с учетом того, что превышение его величины 60 млн. руб. в год лишает предпринимателя права на применение патентной системы налогообложения). Ранее в тексте статьи 346.53 НК РФ по этому вопросу, на наш взгляд, имелась техническая неточность, которая теперь Законом №84-ФЗ устранена.
Закон №84-ФЗ вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Таким образом, в части наиболее значимых изменений, вносимых Законом №84-ФЗ (на наш взгляд, это те, которые касаются правок УСН и ЕСХН), положения Закона вступят в силу только с 01.01.2016.
3. Закон №83-ФЗ.
Закон №83-ФЗ вносит изменения в главу 21 НК РФ "НДС", затрагивая при этом исключительно вопросы налогообложения деятельности по перевозке пассажиров воздушным и железнодорожным транспортом.
Законом установлено, что на период с 01.01.2015 по 31.12.2016 реализация услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении подлежит обложению по налоговой ставке 0% (новый пп. 9.2 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Одновременно с этим до 01.01.2017 приостановлено действие освобождения от НДС в отношении данных услуг. Такое освобождение было установлено абзацем 3 пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Иными словами, на 2-летний период услуги по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении переводится из перечня освобожденных от налогообложения НДС в перечень услуг, облагаемых по ставке 0%, что фактически дает налогоплательщику возможность применять в указанный период налоговые вычеты по НДС.
Моментом определения налоговой базы при реализации таких услуг является последнее число каждого налогового периода (новый п. 9.2 ст. 167 НК РФ).
Закон №83-ФЗ установил, что для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по рассматриваемым услугам в налоговые органы налогоплательщики обязаны представить отчет о доходах от перевозок пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении (новый п. 5.2 ст. 165 НК РФ).
Кроме того, Закон №83-ФЗ вводит необходимость применения налоговой ставки 10% при реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (новый пп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ). В части данного изменения Закон №83-ФЗ вступает в силу в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС, т.е. с 01.07.2015. Положения нового подпункта 6 п. 2 ст. 164 НК РФ подлежат применению по 31.12.2017 включительно.
Исп. Леонов А., Жаворонок С.
[1] напомним, что в 2015 году предельная величина доходов, дающих право на применение УСН, с учетом применения коэффициента-дефлятора составляет 68'820'000 руб.
Комментарии
Оставить комментарий