Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
МФ РФ и ФНС РФ об ошибках в первичных документах и адресе в счетах-фактурах
Информируем о 2-х письмах контролирующих органов, касающихся особенностей заполнения первичных учетных документов, принимаемых для целей налогообложения.
В первом письме речь идет о заполнении реквизита "Адрес" в счетах-фактурах в связи с вступившими с конца прошлого года изменениями в гражданском законодательстве РФ в части указания адреса в учредительных документах организаций. Таким образом, речь идет об особенностях, влияющих на расчеты по НДС.
Во втором письме ФНС РФ направляет в качестве обязательного к использованию в работе налоговых органов позицию Минфина РФ по вопросу существенности ошибок при заполнении первичных учетных документов, с точки зрения влияния таких ошибок на принятие документов для целей налогообложения прибыли.
Рассмотрим эти разъяснения подробнее.
1. Письмо МФ РФ от 28.01.2015 №03-07-09/2992 по вопросу заполнения строк 2а (адрес продавца) и 6а (адрес покупателя) счета-фактуры.
Письмо является ответом на запрос редакции газеты "Учет. Налоги. Право", текст документа опубликован в выпуске газеты №7 от 17-23 февраля 2015 года.
Прежде чем говорить о самом разъяснении Минфина РФ, следует напомнить, что с 01.09.2014 вступили в силу изменения Гражданского кодекса РФ (в том числе статьи 54), которые разделили понятия "адрес" и "место нахождения" юридического лица (правки предусмотрены Федеральным законом от 05.05.2014 №99-ФЗ "О внесении изменений в главу 4 части первой ГК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ").
В соответствии с внесенными изменениями под "адресом" юридического лица теперь понимается почтовый адрес, по которому осуществляется связь с юридическим лицом и доставляются юридически значимые сообщения. Адрес юридического лица указывается только в ЕГРЮЛ (указывать адрес в уставе, как это было ранее, с 01.09.2014 не обязательно, т.к. данная информация является общедоступной в ЕГРЮЛ).
При этом "место нахождения" юридического лица определяется местом его государственной регистрации на территории РФ путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования). Место нахождения указывается и в уставе, и в ЕГРЮЛ.
Налоговый кодекс РФ не дает разъяснений в части порядка заполнения отдельных реквизитов счета-фактуры, таких как, например, строка 2а (адрес продавца) или 6а (адрес покупателя). В части данного вопроса следует руководствоваться Правилами заполнения счета-фактуры (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС"). В подпунктах "г" и "к" п. 1 названных Правил указано, что в строках 2а и 6а счета-фактуры указывается место нахождения юридического лица (продавца и покупателя соответственно) в соответствии с учредительными документами.
На основании изложенного можно заключить, что на сегодняшний день в оговоренных строках 2а и 6а счета-фактуры должно быть указано место нахождения юридического лица в соответствии с требованиями новой редакции ст. 54 ГК РФ, т.е. фактически наименование населенного пункта (муниципального образования), на территории которого зарегистрировано юрлицо. Рассматриваемым письмом от 28.01.2015 №03-07-09/2992 Минфин РФ подтверждает данный вывод.
Дополнительно также обращаем внимание, что в любом случае, с точки зрения контролирующего органа (см. письмо МФ РФ от 08.08.2014 №03-07-09/39449), указание неверного адреса одной из сторон в счете-фактуре не лишает покупателя права на вычет НДС. Такие ошибки не относятся к категории тех, что мешают налоговому органу идентифицировать продавца, покупателя, вид реализованного товара, работы, услуги, их количество, стоимость и величину НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ). А значит, счета-фактуры с подобными ошибками не подлежат какому-либо исправлению, и НДС по ним может быть принят к налоговому вычету.
2. Письмо ФНС РФ от 12.02.2015 №ГД-4-3/2104@ "По вопросу несущественности ошибок в первичных учетных документах".
Данное письмо направляет налоговым органам для использования в работе письмо МФ РФ от 04.02.2015 №03-03-10/4547, размещенное в разделе обязательных для применения разъяснений на сайте www.nalog.ru.
В этом письме Минфин РФ напомнил, что в настоящее время утвержденные Госкомстатом РФ унифицированные формы первичных учетных документов не являются обязательными для применения. Организация имеет право самостоятельно разработать формы первичных документов с соблюдением обязательных реквизитов, установленных в статье 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете", и возможностью включения помимо обязательных дополнительных реквизитов.
При этом, по мнению Минфина РФ, ошибки в первичных учетных документах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, обуславливающие применение соответствующего порядка налогообложения, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
Обращаем Ваше внимание, что в данном случае Минфин РФ практически дословно процитировал положения статьи 169 главы 21 НК РФ "НДС" об ошибках в заполнении счетов-фактур, которые не препятствуют применению налоговых вычетов. В главе 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" аналогичных положений нет. Более того, в главе 25 НК РФ есть прямое указание на то, что под документальным подтверждением расходов для целей налогообложения прибыли, в том числе понимается косвенное подтверждение произведенных расходов (без расшифровки, что именно понимается под таким "косвенным подтверждением", но и без указания на то, что под этим следует понимать, например, именно возможность идентификации продавца и покупателя).
В целом, на наш взгляд, положительным в приведенном разъяснении является прямое указание контролирующих органов, что ошибки в первичных учетных документов вовсе не обязательно препятствуют принятию этих документов для целей налогообложения прибыли.
Отрицательным можно назвать то, что свой подход к рассмотрению ошибок в первичных документов для целей налогообложения прибыли контролирующие органы изложили аналогично подходу, применяемому ими в соответствии с НК РФ для целей НДС, что, на наш взгляд, не вполне корректно.
Так, на наш взгляд, в первую очередь, для признания расхода для целей налогообложения прибыли важно документально подтверждение самого факта несения расхода, его стоимостную оценку. При этом насколько верно или с ошибками приведены в документах адреса покупателей, продавцов (заказчиков, исполнителей), наименование товаров, работ, услуг, имущественных прав, на наш взгляд, в рамках налогообложения прибыли играет второстепенное значение. Но все в конечном итоге должно решаться индивидуально в каждом конкретном случае.
Напомним, что в рамках главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" нет норм, которые также, как и для целей главы 21 НК РФ "НДС" однозначно определяли, что те или иные ошибки в заполнении первичных документов препятствуют налоговому учету расходов (как это есть в отношении ошибок при заполнении счетов-фактур, препятствующих применению по ним налоговых вычетов).
Таким образом, абсолютно однозначно утверждать на какую-либо ошибку в заполнении первичных документов, как ошибку, приводящую к невозможности учесть соответствующий расход, оформленный такими документами, для целей налогообложения прибыли, на наш взгляд, нельзя.
Исп. Леонов А.
Комментарии
Оставить комментарий