Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Изменения НК РФ (НДФЛ, земельный налог)
Информируем о трех законах, подписанных 24.11.2014, которыми предусмотрены изменения Налогового кодекса РФ. Данные изменения касаются не всех категорий налогоплательщиков, однако мы все же рекомендуем ознакомиться с ними.
1. Федеральный закон от 24.11.2014 №367-ФЗ "О внесении изменений в статью 221 части второй НК РФ" (далее - Закон №367-ФЗ).
Документ официально был опубликован на портале правовой информации www.pravo.gov.ru 25.11.2014, вступает в силу с 01.01.2015.
Как следует из названия Закона №367-ФЗ, изменения вносятся в статью 221 НК РФ, регулирующие
вопросы получения налогоплательщиками - физическими лицами профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ. В соответствии с правками пункта 3 названной статьи с 2015 года право на вычет будет предоставлено, в том числе авторам полезных моделей.
На сегодняшний день право на налоговый вычет по указанному пункту имеют авторы открытий, изобретений и промышленных образцов. Для авторов полезных моделей профессиональный вычет предусмотрен не был, что ставит их в неравное положение с авторами иных объектов патентных прав.
Напомним, что профессиональные вычеты предоставляется в отношении доходов физических лиц, облагаемых по ставке НДФЛ 13%. Размер вычета соответствует сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. При этом если эти расходы не могут быть документально подтверждены, они принимаются к вычету в размере 30% от суммы дохода, полученного за первые 2 года использования открытий, изобретений, промышленных образцов (а с 01.01.2015 и полезных моделей).
2. Федеральный закон от 24.11.2014 №368-ФЗ "О внесении изменений в статьи 226 и 227.1 части второй НК РФ" (далее - Закон №368-ФЗ).
С 01.01.2015 Закон №368-ФЗ излагает полностью в новой редакции (в том числе и название) статью 227.1 НК РФ. Данная статья в настоящее время, напомним, регулирует особенности исчисления и уплаты НДФЛ иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Указанные наемные работники осуществляют деятельность на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 №115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в РФ".
Порядок налогообложения доходов иностранцев, работающих по найму на основании патента, в настоящий момент выглядит следующим образом. Такие лица исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно по ставке 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ.
Перечисление налога осуществляется в течение года в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1'000 руб. в месяц (п. 2 ст. 227.1 НК РФ). Однако данная сумма подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (п. 3 ст. 227.1 НК РФ). Размер коэффициента-дефлятора на 2014 год составляет 1,216 (см. приказ МЭР РФ от 07.11.2013 №652). Следовательно, величина фиксированного авансового платежа в 2014 году равна 1'216 руб. в месяц.
Фиксированный авансовый платеж уплачивается по месту жительства (месту пребывания) иностранного работника до дня начала срока, на который выдается патент, либо дня начала срока, на который продлевается срок действия патента (п. 4 ст. 227.1 НК РФ).
По итогам года рассчитывается окончательная сумма НДФЛ с учетом ранее уплаченных авансовых платежей. Если сумма налога превысит величину авансовых платежей, то разницу нужно отразить в декларации и перечислить в бюджет. Если общая сумма НДФЛ в виде авансовых платежей окажется больше годовой суммы налога, то такое превышение не признается излишне уплаченной суммой налога и не подлежит возврату (зачету) плательщику-иностранцу (п. 5 ст. 227.1 НК РФ).
Закон №368-ФЗ установил, что с 2015 года положения стать 227.1 НК РФ будут распространяться не только на иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму у физлиц для личных, домашних и иных подобных нужд, но и на иностранцев, осуществляющих трудовую деятельность по найму (п. 1 ст. 227.1 НК РФ в новой редакции):
- в организациях;
- у индивидуальных предпринимателей;
- у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в порядке частной практикой.
С 2015 года меняется размер фиксированного авансового платежа - он составит 1'200 руб. в месяц (п. 2 ст. 227.1 НК РФ в новой редакции). Данный размер по-прежнему будет подлежать ежегодной индексации. Однако помимо коэффициента-дефлятора, устанавливаемого Минэкономразвития РФ, при индексации также будет применяться новый коэффициент - коэффициент, устанавливаемый на соответствующий календарный год субъектами РФ и отражающий региональные особенности рынка труда (п. 3 ст. 227.1 НК РФ в новой редакции).
Важно отметить, Закон №368-ФЗ не содержит каких-либо особенных положений в части начала применения нового размера фиксированного авансового платежа (для сравнения отметим, что Федеральным законом от 19.05.2010 №86-ФЗ, который с 01.07.2010 ввел в действие статью 227.1 НК РФ, было напрямую закреплено, что впервые индексация размера фиксированного авансового платежа должна быть проведена только в 2012 году). Таким образом, мы полагаем, что данный размер должен быть проиндексирован на коэффициент-дефлятор уже с 2015 года. Приказом МЭР РФ от 29.10.2014 №685 коэффициент-дефлятор на 2015 год для целей главы 23 НК РФ установлен в размере 1,307. Кроме того, относительно Санкт-Петербурга Законом СПб от 26.11.2014 №648-111 на 2015 год утвержден размер регионального коэффициента - 1,9128. Иными словами, на примере Санкт-Петербурга можно заключить, что размер фиксированного платежа в 2015 году (с учетом индексации) составит 3'000,04 руб. в месяц (т.е. почти в 2,5 раза больше размера авансового платежа в 2014 году).
Фиксированный платеж по новым правилам уплачивается налогоплательщиком по месту осуществления им деятельности, а не по месту жительства (месту пребывания).
Для новой категории иностранных работников, на которых с 2015 года будут распространены нормы ст. 227.1 НК РФ (т.е. для иностранцев, работающих по найму в организациях, у ИП, нотариусов, адвокатов, и других лиц), Закон №368-ФЗ установил особый порядок исчисления НДФЛ (новый п. 6). Указано, что общая сумма налога исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, ранее уплаченных налогоплательщиками за период действия патента. Уменьшение исчисленной суммы НДФЛ производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика. При этом:
- налоговый агент должен получить от налогового органа по своему месту нахождения (месту жительства) уведомление о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных авансовых платежей (для целей получения уведомления налоговому агенту необходимо подать соответствующее заявление в налоговый орган);
- налогоплательщик должен представить налоговому агенту письменное заявление и документы, подтверждающих уплату авансовых платежей.
Обращаем внимание, что Законом №368-ФЗ предусмотрены переходные положения в части патентов, которые были выданы (продлены) до вступления в силу закона (т.е. до 01.01.2015), - исчисление и уплата налога в виде фиксированных авансовых платежей по таким патентам будет осуществляться в старом порядке до истечения срока действия таких патентов (или до их аннулирования).
3. Федеральный закон от 24.11.2014 №369-ФЗ "О внесении изменения в статью 388 части второй НК РФ" (далее - Закон №369-ФЗ).
Документ официально был опубликован на портале правовой информации www.pravo.gov.ru 25.11.2014, вступает в силу с 01.03.2015.
Вносимые Законом №369-ФЗ правки, на наш взгляд, носят технический характер, так как они направлены на приведение норм статьи 388 НК РФ в соответствие новой редакции Земельного кодекса РФ. В частности, с 01.03.2015 вступят в силу изменения ЗК РФ, предусмотренные Федеральным законом от 23.06.2014 №171-ФЗ, в соответствии с которыми право безвозмездного срочного пользования земельными участками заменено на право безвозмездного пользования ими.
В связи с этим внесены поправки в НК РФ. Законом №369-ФЗ уточнено, что с 01.03.2015 не будут признаваться плательщиками земельного налога организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования (в том числе праве безвозмездного срочного пользования) (п. 2 ст. 388 НК РФ).
В заключение хотим еще раз напомнить, что в настоящее время наши специалисты готовят подробный анализ наиболее значимых изменений НК РФ, предусмотренных следующими законами:
- Федеральный закон от 24.11.2014 №366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ" (закон, который на стадии своего принятия получил условное название "налоговый маневр");
- Федеральный закон от 24.11.2014 №376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" (закон вводит в НК РФ понятие контролируемых иностранных компаний (КИК) и контролируемых лиц);
- Федеральный закон от 29.11.2014 №382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ" (закон, предоставляющий право органам власти Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя с 01.07.2015 и муниципальным органам власти всех прочих регионов с момента, который еще только в будущем будет определен специальным законом, ввести новый вид обязательного налогового платежа - торговый сбор).
Исп. Жаворонок С.
Комментарии
Оставить комментарий