Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Обзор изменений НК РФ (законы, подписанные в конце июня 2014 г.)
В конце июня 2014 года Президентом РФ был подписан ряд законов, вносящих изменения в Налоговый кодекс РФ.
Речь идет о следующих нормативных актах:
- Федеральный закон от 23.06.2014 №167-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй НК РФ" (далее - Закон №167-ФЗ);
- Федеральный закон от 23.06.2014 №166-ФЗ "О внесении изменений в статью 78 части первой и часть вторую НК РФ" (далее - Закон №166-ФЗ);
- Федеральный закон от 28.06.2014 №198-ФЗ "О внесении изменений в статьи 31 и 105 части первой и главу 25.3 части второй НК РФ" (далее - Закон №198-ФЗ);
- Федеральный закон от 28.06.2014 №187-ФЗ "О внесении изменений в главу 26 части второй НК РФ и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй НК РФ и статью 3.1 Закона РФ "О таможенном тарифе" (далее - Закон №187-ФЗ).
Рассмотрим более подробно указанные законы.
1. Федеральный закон от 23.06.2014 №167-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй НК РФ".
Следует отметить, что среди всех изменений, затрагивающих НК РФ, единственным федеральным законом, который может затронуть достаточно широкий круг налогоплательщиков, является именно Закон №167-ФЗ. Остальные перечисленные выше документы либо носят специфический характер (например, касаются исключительно НДПИ при разработке месторождений углеводородного сырья), либо затрагивают достаточно узкую категорию налогоплательщиков. Но при этом даже в отношении Закона №167-ФЗ следует признать, что значительная его часть затронет далеко не всех, так как посвящена описанию специальных налоговых последствий, возникающих в связи с реорганизацией являющихся некоммерческими организациями негосударственных пенсионных фондов, а именно - с их акционированием. В частности, для целей НДФЛ устанавливается, как в этом случае определяется 5-летний срок владения акциями российских обществ, соблюдение которого позволяет не платить НДФЛ с дохода от их продажи (срок исчисляется с даты внесения взноса (дополнительного взноса) в совокупный вклад учредителей реорганизуемого негосударственного пенсионного фонда). Кроме того, уточняется, что стоимость самих акций, полученных в рамках акционирования НПФ его акционерами, не признается подлежащим налогообложению НДФЛ (для акционеров - физических лиц) и налогом на прибыль (для акционеров - организаций) доходом. В части налога на прибыль организаций дополнительно прописаны также иные особенности налогообложения прибыли акционируемых негосударственных пенсионных фондов. Все в целом эти правки обусловлены принятием Федерального закона от 28.12.2013 №410-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О негосударственных пенсионных фондах" и отдельные законодательные акты РФ".
Что касается других, затрагивающих более широкий круг налогоплательщиков положений Закона №167-ФЗ, то они более подробно рассмотрены ниже в настоящем информационном письме и касаются акционерных обществ - эмитентов, права на ценные бумаги которых учитываются депозитариями, доверительными управляющими - профессиональными участниками ценных бумаг.
Закон №167-ФЗ был официально опубликован на интернет-портале www.pravo.gov.ru 24.06.2014 и вступил в силу с момента своего опубликования. Однако практически для каждой из норм Закона предусмотрены специальные правила. Так, правки, касающиеся акционирования негосударственных пенсионных фондов, распространяют свое действие на отношения, возникшие с 01.01.2014 (с даты вступления в силу упомянутого закона от 28.12.13 №410-ФЗ, обусловившего необходимость внесения в НК РФ этих правок). Частично положения Закона №167-ФЗ распространили свое действие на отношения, возникающие с 01.01.2015.
Рассмотренные ниже изменения (которые, на наш взгляд, представляют наибольший интерес для самого широкого круга налогоплательщиков) вступили в силу непосредственно с момента официального опубликования Закона №167-ФЗ, т.е. с 24.06.2014. Речь идет об изменениях статьи 275 НК РФ "Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях".
Хотя указанная статья включена в текст главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций", она имеет значение не только при исчислении налога на прибыль в отношении сумм таких видов доходов, как дивиденды, но и для целей НДФЛ для этого же вида доходов (п. 3 ст. 214 НК РФ).
В данном конкретном случае речь идет об определении лиц, признаваемых налоговыми агентами в части выплачиваемых российской организацией сумм дивидендов в отношении как налога на прибыль организаций, так и НДФЛ.
Напомним, что правила определения налогового агента в этом случае были изменены с 01.01.2014 в связи с введением в действие новой редакции статьи 275 НК РФ и в частности ее пункта 7 (см. Федеральный закон от 02.11.2013 №306-ФЗ).
В указанном пункте с 01.01.2014 впервые было установлено, что налоговым агентом по НДФЛ и налогу на прибыль в отношении выплачиваемых российскими компаниями дивидендов могут быть не только сами российские компании, распределяющие свою прибыль, но также в определенных случаях депозитарий, осуществляющий выплату иностранной организации доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права по которым учитываются на счетах депозитария, а также являющийся профессиональным участником рынка ценных бумаг доверительный управляющий при выплате иностранной организации доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права на которые учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким акциям, на лицевом счете или счете депо этого доверительного управляющего.
В результате вступления в силу новых формулировок пункта 7 статьи 275 НК РФ сложилась ситуация, при которой в тех случаях, когда учет акций, выпущенных российской организацией, и права акционеров по ним осуществляет депозитарий, для того, чтобы установить, должна ли российская организация, перечисляющая депозитарию дивиденды, выполнить функции налогового агента и удержать налог (или признать, что такая обязанность возникнет непосредственно у депозитария, перечисляющего доход фактическим получателям - акционерам), необходимо знать фактический состав акционеров на дату перечисления дивидендов. Однако обязанности предоставлять такую информацию эмитентам у депозитариев не имеется.
В связи с этим ФНС РФ выпустила разъяснения (письмо от 14.05.2014 №03-08-13/22654), в котором признала, что при выплате российской организацией в пользу российских получателей (акционеров - физических и юридических лиц) дивидендов именно выплачивающая российская организация должна выполнять обязанности налогового агента по удержанию налогов (налога на прибыль или НДФЛ), но у нее нет возможности установить конкретный состав акционеров в ситуациях осуществления депозитарием прав номинального держателя. В связи с этим ФНС РФ указала, что полная сумма дивидендов должна перечисляться в депозитарий, а уже тот, в свою очередь, выполнит обязанности налогового агента и удержит налоги при перечислении дивидендов фактическим получателям.
Кроме того, вступившая в силу с 2014 года новая редакция пункта 7 статьи 275 НК РФ содержала также такой немаловажный "дефект", как отсутствие прямого указания на то, кто является налоговым агентом при выплате российской организацией дивидендов в пользу акционеров - российских организаций (в тексте напрямую упоминалась выплата дивидендов в пользу только иностранных организаций).
Закон №167-ФЗ фактически изменил эту ситуацию и однозначно закрепил следующее:
1) если права на ценные бумаги российского акционерного общества учитываются депозитарием (или доверительным управляющим - профессиональным участником рынка ценных бумаг), то в отношении выплачиваемых дивидендов налоговым агентом по налогу на прибыль и НДФЛ будет являться именно депозитарий (или доверительный управляющий - профессиональный участник рынка ценных бумаг). Акционерное общество в этой ситуации должно перечислить депозитарию (доверительному управляющему) полную сумму начисленных дивидендов без удержания налога. Налог будет удерживаться уже при непосредственном перечислении дивидендов лицам, обладающим правами на ценные бумаги, по которым начислены дивиденды;
2) если права на ценные бумаги учитывает иной реестродержатель (напомним, что до 01.09.2014 реестродержателем может быть само акционерное общество), то налоговым агентом в отношении выплачиваемых дивидендов выступает само акционерное общество.
В связи с тем, что фактически Закон №167-ФЗ устранил пробелы в ранее принятой редакции статьи 275 НК РФ, он также установил, что организации, которые в 2014 году не исполнили обязанность налогового агента по удержанию налога на прибыль организаций в отношении дивидендов, выплачиваемых налогоплательщикам - российским организациям, освобождаются от ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ.
Кроме того, с 2015 года вступят в силу положения Закона №167-ФЗ о том, что российские организации, фактически получившие в 2014 году доход в виде дивидендов по акциям, с которого не был удержан налог на прибыль налоговым агентом, обязаны самостоятельно исчислить налог на прибыль в порядке, установленном главой 25 НК РФ и уплатить его в бюджет не позднее 28.03.2015.
2. Федеральный закон от 23.06.2014 №166-ФЗ "О внесении изменений в статью 78 части первой и часть вторую НК РФ".
Закон №166-ФЗ вступил в силу с даты официальной публикации (опубликован на интернет-портале www.pravo.gov.ru 24.06.2014).
Поправки, внесенные Законом №166-ФЗ в НК РФ, направлены на исполнение постановлений Конституционного Суда РФ от 16.07.2013 №18-П и от 25.12.2012 №33-П и в целом снимают проблематику двойного обложения НДФЛ в части:
- сумм пенсий физлицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с российскими НПФ, пенсионные взносы по которым до 01.01.2005 были внесены работодателем с удержанием и уплатой НДФЛ;
- с доходов физлиц в связи с уплатой за них страховых взносов по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным работодателями до 01.01.2008, страховые взносы по которым до указанной даты были уплачены за счет средств работодателей не в полном объеме.
Суммы налога, удержанного налоговым агентом с указанных видов доходов, признаются излишне уплаченными и подлежат возврату. На это указывают нормы новой статьи 231.1 НК РФ. В частности, Законом №166-ФЗ закреплено, что налогоплательщики вправе обратиться за возвратом сумм НДФЛ, признанных излишне уплаченными в соответствии с новой статьей, в течение 3 лет со дня вступления в силу Закона №166-ФЗ (т.е. с 24.06.2014).
НДФЛ подлежит возврату в порядке, аналогичном порядку, установленному статьей 78 части первой НК РФ, с начисленными на них процентами. Проценты на суммы излишне уплаченного налога начисляются со дня, следующего за днем удержания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования ЦБ РФ.
Также Законом №166-ФЗ установлено, что при определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с НПФ, не учитываются суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими НПФ, пенсионные взносы по которым до 01.01.2005 были внесены работодателем в указанные фонды с удержанием и уплатой НДФЛ (новый абз. 5 п. 1 ст. 213.1 НК РФ).
3. Федеральный закон от 28.06.2014 №198-ФЗ "О внесении изменений в статьи 31 и 105 части первой и главу 25.3 части второй НК РФ".
Поправки в части первую и вторую НК РФ, предусмотренные Законом №198-ФЗ, обусловлены объединением Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ и, на наш взгляд, преимущественно носят технический характер.
Напомним, что 05.02.2014 Президентом РФ был подписан ряда законов (Закон РФ о поправке к Конституции РФ от №2-ФКЗ "О Верховном Суде РФ и прокуратуре РФ"; Федеральные конституционные законы №4-ФКЗ "О внесении изменений в Федеральный конституционный закон "О судебной системе РФ"; №3-ФКЗ "О Верховном Суде РФ"), направленных на формирование единого высшего судебного органа в виде Верховного Суда РФ. Высший Арбитражный Суд РФ при этом упраздняется, а отнесенные к его ведению вопросы передаются вновь создаваемому ВС РФ.
На реорганизацию законодателями отведено 6 месяцев, то есть с 06.08.2014 должны вступить в действие все предусмотренные изменения, в том числе вводимые Законом №198-ФЗ правки НК РФ. Таким образом, с указанной даты Верховный Суд РФ станет высшим судебным органом по гражданским делам, разрешению экономических споров, уголовным, административным и иным делам.
В часть первую Кодекса правки внесены только в статью 105 НК РФ. С вступлением в силу Закона №198-ФЗ (с 06.08.2014) пункты 1, 2 статьи будут указывать на то, что дела о взыскании налоговых санкций по заявлению налоговых органов:
- к организациям и ИП рассматриваются арбитражными судами и ВС РФ в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством РФ;
- к физическим лицам, не являющимся ИП - судами общей юрисдикции и ВС РФ в соответствии с гражданским процессуальным законодательством РФ.
В часть вторую НК РФ внесены более масштабные изменения (по числу изменяемых статей), однако все они затронули исключительно главу 25.3 "Государственная пошлина". К наиболее заметным из них можно отнести следующее.
Закон №198-ФЗ пересмотрел размер госпошлины за оспаривание нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления. В настоящее время, напомним, пошлина составляет:
1) для физических лиц - 200 руб.;
2) для организаций - в зависимости от подведомственности дела:
- если дело подлежит рассмотрению в суде общей юрисдикции - госпошлина составляет 3'000 руб. (абз. 3 пп. 6 п. 1 ст. 333.19 НК РФ);
- если в арбитражном суде - 2'000 руб. (абз. 3 пп. 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ).
С 06.08.2014 вступят в силу изменения, согласно которым размер указанной госпошлины:
1) для физических лиц - останется на прежнем уровне - 200 руб.;
2) для организаций - увеличится до 3'000 руб. (пп. 6 п. 1 ст. 333.19 НК РФ в новой редакции).
При этом важно отметить, что на момент подготовки настоящего информационного письма Президентом РФ был подписан еще один закон, также предусматривающий правки главы 25.3 НК РФ. Речь идет о Федеральном законе от 21.07.2014 №221-ФЗ (в настоящее время наши специалисты уже готовят обзор нововведений). Закон с 2015 года существенно повышает размеры госпошлин, в том числе и рассмотренной выше пошлины за оспаривание нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления. Так, с 01.01.2015 она составит:
1) для физических лиц - 300 руб. (вместо 200 руб.);
2) для организаций - 4'500 руб. (вместо 3'000 руб.).
Также отметим, что изменения размера госпошлины на затронет дела об оспаривании нормативных правовых актов, затрагивающих права и законные интересы заявителя в области правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации (они останутся подсудными специализированному арбитражному суду - Суду по интеллектуальным правам). Размер госпошлины в данном случае будет равен для физлиц - 200 руб., для организаций - 2'000 руб. (новый пп. 2.1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ).
Закон №198-ФЗ официально был интернет-портал www.pravo.gov.ru 30.06.2014.
4. Федеральный закон от 28.06.2014 №187-ФЗ "О внесении изменений в главу 26 части второй НК РФ и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй НК РФ и статью 3.1 Закона РФ "О таможенном тарифе"
Предусмотренные Законом №187-ФЗ изменения НК РФ затронули исключительно главу 26 "Налог на добычу полезных ископаемых". Соответственно, они касаются весьма специализированной категории налогоплательщиков - а именно плательщиков НДПИ при разработке месторождений углеводородного сырья.
В частности, льготы по НДПИ распространены Законом №187-ФЗ на новые месторождения в Японском море, а также на месторождения природного газа и газового конденсата на полуострове Гыданский в Ямало-Ненецком автономном округе, используемых исключительно для производства сжиженного природного газа.
Расширена сфера применения ставки НДПИ 0% при добыче нефти на месторождениях в Якутии, Иркутской области, Красноярском крае, Ненецком автономном округе, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе. Нулевая ставка применяется в отношении участков недр, срок разработки запасов которых начинается с 01.01.2015 и заканчивается в период до 01.01.2022, а степень выработанности запасов на 01.01.2015 меньше или равна 0,05. Льгота действует до достижения накопленного объема добычи нефти:
- 15 млн. тонн - для месторождений на территории Ненецкого автономного округа, на полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе;
- 25 млн. тонн - для остальных месторождений.
В статье 342.2 НК РФ Закон №187-ФЗ дополнительно прописал порядок определения начальных извлекаемых запасов нефти на указанных участках недр, а также расширил сферу применения налоговых льгот при разработке участков недр, содержащих запасы трудноизвлекаемой нефти. Для этого уточнены условия применения коэффициента Кд, характеризующего степень сложности добычи нефти, при расчете ставки НДПИ.
Закон №187-ФЗ вступил в силу со дня его официальной публикации (за исключением отдельных положений). Документ опубликован на интернет-портале www.pravo.gov.ru 30.06.2014.
Исп. Леонов А., Жаворонок С.
Комментарии
Оставить комментарий