Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Разъяснения МФ РФ о кондуитных сделках
Информируем о Письме от 09.04.2014 №03-00-РЗ/16236, которым Министерство финансов РФ как компетентный орган по применению международных соглашений об избежании двойного налогообложения разъяснило особенности использования льгот (пониженных налоговых ставок и освобождений от обязанности удержать налог при выплате дохода нерезиденту) при налогообложении отдельных видов доходов от источников в Российской Федерации.
Содержание данного письма сводится к тому, что доступ к налоговым льготам, предусмотренным соглашениями об избежании двойного налогообложения, при работе с иностранными компаниями может быть ограничен, если будут основания полагать, что иностранная компания - искусственно созданное звено, а не фактический получатель дохода. Если в стране, с которой действует соглашение об избежании двойного налогообложения (например, на Кипре или в Люксембурге), создана компания, которая получает доход от российской компании (дивиденды, роялти, проценты), а затем перенаправляет почти все денежные средства в оффшорные юрисдикции, то такая компания считается участником кондуитной схемы. Вследствие этого у российской компании отсутствуют основания для неудержания налога или применения пониженных ставок налога (5%, 10%), предусмотренных соглашением об избежании двойного налогообложения при выплате дохода иностранной компании, в связи с чем должна применяться общая ставка налога на доходы в размере 20% (15% по дивидендам), предусмотренная Налоговым кодексом РФ.
В Письме приводятся примеры так называемых кондуитных сделок, то есть сделок по переводу дохода в страну с льготными условиями налогообложения, которые обычно используются для уменьшения налога у источника выплаты дохода с использованием соглашений об избежании двойного налогообложения.
С точки зрения Министерства финансов РФ кондуитные сделки включают следующие примеры, не исчерпываясь ими:
- резидент государства-партнера по соглашению, получающий дивиденды от источников в РФ, имеет обязательство перед иным лицом, являющимся резидентом государства, не имеющего соответствующего соглашения с РФ, перечислить всю или почти всю сумму дивидендов этому иному лицу (группе таких лиц) напрямую или с использованием посредников;
- резидент государства-партнера по соглашению, получающий проценты по кредиту (займу), предоставленному российскому лицу, перечисляет всю или почти всю сумму процентов иному лицу, являющемуся резидентом государства, не имеющего соответствующего соглашения с РФ, поскольку денежные средства, предоставленные российскому лицу первым упомянутым иностранным резидентом в виде кредита (займа), были получены им самим от этого иного лица-резидента третьего иностранного государства;
- резидент государства-партнера по соглашению, получающий доходы от авторских прав от источников в РФ по сублицензионному договору, перечисляет всю или почти всю сумму таких доходов лицу, являющемуся резидентом государства, не имеющего соответствующего соглашения с РФ, по договору лицензии, который заключен между первым упомянутым иностранным резидентом и этим иным резидентом третьего иностранного государства, являющимся обладателем исключительных прав на объект интеллектуальной собственности.
Таким образом, считает Минфин России, пониженные ставки и освобождения, предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения, при выплате дохода применяются исключительно в случае, если резидент иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключено соответствующее соглашение, является фактическим получателем дохода.
Минфин России отметил, что налоговому агенту при выплате дохода необходимо производить оценку на предмет того, является ли лицо, претендующее на использование пониженных ставок и освобождений, предусмотренных соглашением, фактическим получателем соответствующего дохода, поскольку согласно Постановлению Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ" ответственность за правильность исчисления и удержания налога у источника (включая правильность применения льгот), несет налоговый агент.
В заключение рекомендуем учитывать изложенную позицию Министерства финансов РФ при выплате дохода иностранной компании и применении соглашения об избежании двойного налогообложения.
Исп. Кобякова Е.
Комментарии
Оставить комментарий