Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
ФНС РФ о порядке применения универсального передаточного документа
Информируем о новых разъяснениях ФНС РФ о порядке применения универсального передаточного документа, направленных письмом от 24.01.2013 №ЕД-4-15/1121@.
Напомним, что универсальный передаточный документ (УПД) - это документ, который объединяет в себе счет-фактуру и отгрузочные документы (накладную, ТТН, акт о передаче материалов, основных средств). Впервые возможность использования такого объединенного документа ФНС РФ признала в письме от 21.10.2013 №ММВ-20-3/96@, которым направила разработанную контролирующими органами рекомендованную форму такого единого документа и разъяснения по ее заполнению.
Сама возможность применения УПД вместо 2-х отдельных документов (счета-фактуры и отгрузочного документа) обусловлена вступившими с 2013 года нормами нового Закона о бухучете о праве организации самостоятельно для себя разрабатывать и утверждать формы первичных учетных документов, а также правилами формирования счетов-фактур, которые не запрещают включать в унифицированную форму счета-фактуры дополнительные реквизиты.
С учетом изложенного, сама возможность применения УПД:
- связана исключительно с желанием организации, которое должно быть реализовано через положения ее учетной политики;
- не обязывает организации использовать именно ту форму УПД, которую в своем письме от 21.10.2013 №ММВ-20-3/96@ направила ФНС РФ (что также подтверждено и самой ФНС РФ, указавшей, что направленная форма является исключительно рекомендованной).
Новые разъяснения ФНС РФ по вопросам, связанным с применением УПД, интересны в силу того, что напрямую в нормативных документах по бухучету и налогообложению о таком документе ничего не говорится, а рассмотрение УПД одновременно как счета-фактуры и первичного документа бухгалтерского учета заставляет применять к нему одновременно правила как НК РФ, так и законодательства РФ о бухучете, которые не всегда между собой могут быть состыкованы.
В письме от 24.01.2013 №ЕД-4-15/1121@ ФНС РФ рассмотрела следующие 3 вопроса, связанные с применением УПД:
1) возможность дополнения формы УПД, направленной в письме ФНС РФ от 21.10.2013 №ММВ-20-3/96@, дополнительными реквизитами по желанию организации.
Сам по себе данный вопрос, на наш взгляд, кажется очевидным, особенно если еще раз повторить, что сама форма УПД, направленная в письме ФНС РФ от 21.10.2013 №ММВ-20-3/96@, является рекомендованной. Однако факт наличия официального разъяснения ФНС РФ, указывающего на возможность включения в форму УПД дополнительных реквизитов, может быть в любом случае полезен для организаций.
Дополнительно мы также хотели бы еще раз отметить, что возможность применения УПД связана не с письмами ФНС РФ или МФ РФ на этот счет, а исключительно с правилами Закона о бухучете о нормами НК РФ о счетах-фактурах.
В связи с этим еще раз напоминаем, что организации не только вправе дополнять направленную ФНС РФ форму УПД новыми реквизитами, но и вообще самостоятельно разработать для себя форму аналогичного документа, в том числе, например, с учетом того, что ФНС РФ на сегодня разработала форму УПД, применимую только для фактов реализации товаров, но не работ или услуг. Соответственно, организация для себя может разработать и предусмотреть в учетной политике форму УПД, которая объединит акт выполненных работ, оказанных услуг и счет-фактуру на их реализацию;
2) определение места хранения УПД с учетом того, что он одновременно выполняет функции налогового регистра (счета-фактуры) и первичного документа бухгалтерского учета (накладной).
ФНС РФ отметила в своем письме, что налоговое законодательство РФ не устанавливает специальных требований к хранению счетов-фактур и иных документов, являющихся основанием для применения вычетов по НДС. В связи с этим налогоплательщик сам определяет место хранения оригиналов УПД.
Мы также хотели бы напомнить, что сроки хранения УПД и документов, на основании которых он формируется, также должны определяться с учетом двойного статуса данного документа и различных сроков хранения налоговых регистров по НК РФ (4 года) и первичных документов бухгалтерского учета по Закону о бухучете (5 лет) (не говоря уже о сроках хранения документов, вытекающих из законодательства РФ об архивном деле).
3) порядок действий с УПД в случаях подписания документов об изменении количества, стоимости за единицу или общей стоимости ранее отгруженных товаров.
Данный вопрос, на наш взгляд, является наиболее интересным и самым актуальным среди всех вопросов применения УПД на сегодня. Связано это, опять-таки, с различиями в правилах НК РФ и законодательства РФ о бухучете в отношении порядка внесения исправлений в счета-фактуры и первичные учетные документы (в том числе, накладные).
Так, напомним, что по правилам главы 21 НК РФ в случаях подписания документов об изменении количества, стоимости за единицу или общей стоимости ранее реализованных товаров налогоплательщики формируют корректировочные счета-фактуры. Иные изменения, влияющие на идентификацию сторон сделки или ее стоимость, влекут необходимость оформления исправительных счетов-фактур, а те изменения, которые вообще не препятствуют указанной идентификации, в принципе не подлежат какому-либо исправлению. Внесение каких-либо исправлений (пусть даже заверенных) в первоначально составленный вариант счета-фактуры налоговым законодательством РФ напрямую не предусмотрено.
В бухгалтерском учете, наоборот, внесение заверенных корректировочных записей в первоначальные экземпляры первичных документов является основным способом внесения в них исправлений. А, например, никакого аналога порядку действий при формировании корректировочных счетов-фактур в отношении первичных документов бухгалтерского учета не существует.
В этой связи возникает резонный и весьма острый вопрос - как следует поступить с УПД, когда НК РФ позволяет для целей НДС оформить корректировочный счет-фактуру, а правила бухучета требуют соответствующие исправления заверить в первоначально составленном документе?
На этот счет ФНС РФ в рассматриваемом письме от 24.01.2013 №ЕД-4-15/1121@ указала на следующее:
а) по мнению ФНС РФ, в рассматриваемых ситуациях изменения в первоначально составленные первичные учетные документы вносить не требуется. Налоговый орган полагает, что для отражения изменений в бухгалтерском и налоговом (для целей налогообложения прибыли) учете достаточно первоначально составленных документов (без каких-либо исправлений в них) и подписанных сторонами соглашений (иных документов) об изменении стоимости и (или) количества отгруженных товаров (работ, услуг). Таким образом, ФНС РФ указывает, что в УПД, как документ, объединяющий счет-фактуру и отгрузочный документ, никакие изменения вноситься не должны:
- для целей НДС будет составлен корректировочный счет-фактура;
- для целей бухучета и налога на прибыль основанием для корректировок будут являться подписанные сторонами документы об изменении стоимости и (или) количества ранее отгруженных товаров (работ, услуг).
В обоснование своей позиции ФНС РФ ссылается на письмо МФ РФ 2006 года относительно последствий, связанных с предоставлением скидок (накидок).
Однако, основанием для подписания сторонами соглашений об изменении стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг) могут быть не только скидки или накидки. К тому же с 01.07.2013 именно в отношении предоставленных скидок корректировочные счета-фактуры не формируются (и обязательства по НДС не пересчитываются), если только такие скидки не оформлены путем пересмотра стоимости каждой единицы ранее отгруженного товара (работы, услуги).
Таким образом, на наш взгляд, указание ФНС РФ на то, что первичные учетные документы в данном случае не подлежат вообще никакой корректировке нельзя назвать в полной мере обоснованным для всех ситуаций.
Однако мы вынуждены признать, что в случае применения налогоплательщиками УПД никакого иного варианта, кроме как следовать рекомендациям ФНС РФ (т.е. составить корректировочный счет-фактуру, в УПД никаких исправлений не вносить, для целей бухучета и налога на прибыль отражать корректировки на основании подписанных сторонами соглашений (иных документов)), на сегодня не существует.
б) очевидно, что ФНС РФ признает указанную нами выше недостаточную обоснованность своих рекомендаций, в связи с чем также в письме указала на то, что планирует разработать и направить организациям Универсальный корректировочный документ (который, очевидно, будет применяться вместо корректировочных счетов-фактур и служить одновременно основанием для корректировок как для целей НДС, так и для целей бухгалтерского учета и налога на прибыль). В данном случае хотелось бы отметить, что раз ФНС РФ считает возможным существование такого единого корректировочного документа, то организациям совершенно не обязательно ждать утверждения его формы ФНС РФ - такая форма может быть разработана и утверждена самостоятельно.
Полный текст письма ФНС РФ от 24.01.2013 №ЕД-4-15/1121@ опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" №5, 2014, может быть дополнительно направлен в Ваш адрес по Вашему запросу.
Исп. Леонов А.
Комментарии
Оставить комментарий