Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Изменения постановления Правительства РФ от 26.12.11 №1137 в части формирования сводных корректировочных счетов-фактур
Информируем о внесении изменений в формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС, предусмотренных постановлением Правительства РФ от 24.10.2013 №952 "О внесении изменений в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 №1137".
В своей основной части указанные выше изменения связаны с правками, внесенными в главу 21 НК РФ "НДС" Федеральным законом от 05.04.2013 №39-ФЗ, вступившим в силу с 01.07.2013.
Напомним, что Закон №39-ФЗ внес в главу 21 НК РФ представляющие интерес для самого широкого круга налогоплательщиков правки, которые:
- закрепили последствия по НДС при предоставлении продавцом покупателю ретро-бонусов и скидок;
- установили возможность формирования так называемых "сводных" корректировочных счетов-фактур, т.е. корректировочных счетов-фактур не к одному, а сразу к нескольким ранее составленным документам;
- изменили порядок действий продавца в отношении НДС в случае оформления корректировочных счетов-фактур, увеличивающих общую стоимость ранее отгруженных товаров, работ, услуг: как и во всех иных случаях, возникающих как у продавца, так и у покупателя последствия отражаются в периоде составления корректировочного счета-фактуры, а необходимость возвращения "назад" для отражения результата по корректировке в периоде отгрузки и с представлением уточненной декларации по НДС за этот период отсутствует.
Еще раз напомним, что указанные положения вступили в силу уже с 01.07.2013.
При этом для практического применения приведенных выше норм, особенно в части "сводных" корректировочных счетов-фактур, помимо прочего, необходимо было, чтобы Правительство РФ изменило утвержденную постановлением от 26.11.2011 №1137 форму корректировочного счета-фактуры (например, из-за того, что утвержденная первоначально форма не предполагает возможности оформления корректировки сразу к нескольким разным счетам-фактурам).
Однако Правительство РФ внесло указанные правки только сейчас, приняв постановление Правительства РФ от 24.10.2013 №952. Документ был официально опубликован на портале www.pravo.gov.ru 29.10.2013, что означает, что вступает он в силу с 06.11.2013.
Вместе с тем, по нашему мнению, в части тех правок, которые обусловлены принятием вышеназванного Закона №39-ФЗ, изменения должны распространяться на отношения, возникшие с 01.07.2013. В данном случае мы имеем в виду следующие изменения, внесенные постановлением Правительства РФ от 24.10.2013 №952 в формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС:
- из текста постановлением от 26.11.2011 №1137 исключены те нормы, которые согласно действовавшей до 01.07.2013 редакции главы 21 НК РФ требовали от продавцов отражения последствий формирования корректировочного счета-фактуры на увеличение стоимости ранее отгруженных товаров, работ, услуг в периоде такой отгрузки. Еще раз повторим, что с 01.07.2013 такие последствия (как и последствия, связанные с формированием корректировочных счетов-фактур во всех иных случаях) отражаются в периоде составления корректировочных счетов-фактур без исправления прошлых периодов);
- форма корректировочного счета-фактуры (а именно - шапка документа (строка 1б)) дополнена указанием на то, что корректировочный счет-фактура может быть составлен к одному или нескольким ранее выписанным счетам-фактурам. При этом после внесенных изменений, не совсем ясно, как именно нужно заполнять строку 1б корректировочного счета-фактуры в новой редакции, так как, хотя в наименовании реквизита появилось указание на возможность отражения в нем множественного числа корректируемых счетов-фактур, при этом физически в утвержденной форме по-прежнему возможно вписать только один номер и только одну дату первоначального счета-фактуры. Т.е. поле для ввода номера и даты первичного счета-фактуры напрямую не позволяют определить, как нужно их заполнить, если возникает необходимость перечислить сразу несколько отражаемых в корректировочном счете-фактуре документов.
Еще один вопрос, который хотелось бы отметить, связан с тем, что после того, как в главе 21 НК РФ с 01.07.2013 ввели возможность формирования корректировочного счета-фактуры сразу к нескольким документам, а последствия формирования самих корректировочных счетов-фактур по НДС стали одинаковы абсолютно для всех случаев и ситуаций, потеряла какой-либо смысл необходимость разделения корректировок на увеличение и на уменьшение. В частности, на наш взгляд, с 01.07.2013 нормы главы 21 НК РФ не препятствуют включению в один корректировочный счет-фактуру корректировок, влекущих как увеличение, так и уменьшение расчетов по НДС с выявлением итоговой разницы и отражением в книге покупок или книге продаж только этого итогового результата.
Однако кроме указанной нами выше правки, связанной с отражением в шапке корректировочного счета-фактуры на возможность включения в один документ информации о корректировках, относящихся к разным отгрузкам, более никаких изменений в форме корректировочного счета-фактуры постановление Правительства РФ от 24.10.2013 №952 не ввело. А это означает, что официально утвержденная форма корректировочного счета-фактуры по-прежнему предусматривает выявление отдельного положительного и отрицательного результата осуществляемых корректировок, что, очевидно, влечет за собой необходимость развернутого отражения каждого из них в книге покупок и книге продаж. Реквизит, который вводил бы в форму возможность исчисления суммирующего значения корректировок любых направленностей с отражением в книгах (или покупки, или продаж) только этого суммирующего результата, рассматриваемыми изменениями не введен.
Кроме указанных выше изменений постановление Правительства РФ от 24.10.2013 №952 также предусматривает правки, которые напрямую не связаны с Законом №39-ФЗ и, на наш взгляд, носят сугубо технический характер. Так, в форме дополнительного листа книги покупок и книги продаж реквизит шапки "Налоговый период, год, в котором зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений" в новой редакции будет называться просто "Налоговый период, год". Однако в указаниях по заполнению и того, и другого документа по-прежнему указано, что по этому реквизиту должен указываться именно налоговый период и год, в котором зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Таким образом, полагаем, что по сути речь идет просто о некотором видоизменении формы документа, путем сокращения наименования одного из его реквизитов. На порядке заполнения самого документа данная правка сказываться не должна.
Исп. Леонов А.
Комментарии
Оставить комментарий