Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Статья 220 НК РФ об имущественных налоговых вычетах в новой редакции
Информируем о Федеральном законе от 23.07.2013 №212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй НК РФ" (далее - Закон №212-ФЗ), которым статья 220 НК РФ, устанавливающая порядок получения имущественных налоговых вычетов по НДФЛ, полностью изложена в новой редакции.
Напомним, что в статье речь идет о налоговых вычетах, которые вправе получать физлица - налогоплательщики НДФЛ, чьи доходы подлежат обложению по ставке 13%.
В целом, можно сказать, что Закон №212-ФЗ структурировал действующие нормы статьи, систематизировал текст, который за время действия статьи неоднократно видоизменялся, дополнялся. Однако при этом не обошлось и без важных нововведений, о которых детально мы указали ниже.
1. Вычет при продаже имущества (пп. 1 п. 1, п. 2 новой статьи 220 НК РФ).
Речь идет о налоговом вычете при продаже имущества, а также доли (долей) в нем.
Как и ранее, вычет предоставляется:
- в размере доходов (но не более 1'000'000 руб.), полученных от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности менее 3 лет;
- в размере доходов (но не более 250'000 руб.), полученных от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет.
Вместо получения указанного вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых доходов от продажи имущества на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Напомним, что согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ доходы, получаемые физлицами, от продажи оговоренных выше видов имущества (за исключением ценных бумаг), находившихся в собственности 3 года и более, не подлежат обложению НДФЛ.
Новое в статье:
1) Старой редакцией статьи 220 НК РФ было предусмотрено, что вычет не распространяется на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
В новой редакции указанная норма переформулирована, что, на наш взгляд, привело к искажению ее смысла. В частности, указано, что вычет не применим в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.
При буквальном прочтении новой нормы можно заключить, что ИП, реализующий в рамках своей предпринимательской деятельности любое движимое имущество (за исключением транспортных средств), теперь вправе применить имущественный налоговый вычет. Это при условии того, что в силу статьи 221 НК РФ предприниматели имеют право на профессиональные вычеты. Однако профессиональные вычеты, напомним, предоставляются в сумме понесенных расходов при условии факта оплаты и наличия подтверждающих документов. А в данном случае имущественный вычет в сумме, не превышающей 250'000 руб., может быть предоставлен без каких-либо документов в отношении каждой реализованной единицы имущества.
Как нам представляется, законодатель, внося правки, вряд ли имел в виду подобные дополнительные преференции для ИП. В связи с этим не понятно, с какой целью были сделаны такие изменения. Полагаем, что ответ на данный вопрос в скором времени мы найдем в разъяснениях контролирующих органов.
2) В старой редакции было указано, что при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Новая редакция сохранила данное право налогоплательщика. Норма практически слово в слова была перенесена в обновленную статью 220 НК РФ. Однако при таком "копировании" была пропущена запятая, что, в конечном счете, может привести к неверному толкованию сути данной нормы.
В частности, в новой редакции с учетом пропущенной запятой объединены в одно целое такие отличные виды доходов, как:
- доход при продаже доли (ее части) в УК организации;
- доход при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).
При буквальном прочтении теперь получается, что налоговый вычет применим только в отношении совершенно необъяснимого с точки зрения гражданского законодательства РФ вида дохода, полученного от "продажи доли (ее части) в УК организации при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве...".
Мы уверены, что данная ошибка является чисто технической. Вероятно, что она будет исправлена еще до вступления в силу Закона №212-ФЗ. Однако если этого не произойдет, на практике может сложиться ситуация, при которой налоговые органы в силу несоответствия положениям статьи 220 НК РФ будут отказывать в применении вычета физлицам, продавшим долю в УК или получившим доход в результате уступки прав требования по договору долевого строительства.
3) Закон №212-ФЗ напрямую прописал, что к иному имуществу, в отношении которого применим вычет в размере, не превышающем 250'000 руб., не относятся ценные бумаги.
По сути, данное правило было известно и раньше (несмотря на отсутствие прямого указания):
- во-первых, для решения вопросов, связанных с применением имущественного вычета при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, есть отдельная статья 214.1 НК РФ;
- во-вторых, контролирующие органы уже не раз высказывались, что вычет, предусмотренный статьей 220 НК РФ, в отношении ценных бумаг не применим (см., к примеру, письмо МФ РФ от 29.05.2013 №03-04-05/19440).
В силу изложенного, полагаем, что кроме технического характера, иной нагрузки данная правка не несет.
2. Вычет при приобретении (строительстве) жилья (пп. 3 п. 1, п. 3 новой статьи 220 НК РФ).
Настоящий имущественный вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов (но не более 2'000'000 руб.):
- на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них;
- на приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Новое в статье:
1) Одно из нововведений, предусмотренных Законом №212-ФЗ, заключатся в распространении действия вычета на доли приобретаемых земельных участков. В настоящее время при прочтении формулировок статьи 220 НК РФ можно сделать вывод, что в части долей вычет не применим, только в отношении приобретения целого земельного участка.
2) Другое важное изменение связано с введением возможности применения вычета в отношении приобретения нескольких объектов имущества. Иными словами, если налогоплательщик при покупке (строительстве) жилья воспользовался правом на получение вычета в размере меньшем, чем предельная база (2'000'000 руб.), остаток вычета до полного его использования может быть учтен в дальнейшем при приобретении другого жилья. Правда, если к моменту использования остатка вычета размер предельной базы законодательно будет изменен, налогоплательщик вправе воспользоваться остатком по правилам, действовавшим в налоговом периоде, в котором впервые возникло право на этот вычет.
Данное нововведение снимает проблему "недоиспользованных" налоговых вычетов при приобретении жилья. Учитывая действующий запрет на повторное применения вычета, новая редакция статьи 220 НК РФ позволит физлицам получать налоговый вычет в пределах установленного ограничения 2'000'000 руб., а не в размере фактических расходов, которые могут быть значительно ниже данного ограничения (например, когда речь идет о приобретении жилья в общую долевую или общую совместную собственность).
3) Закон №212-ФЗ утвердил более подробный перечень документов, необходимых для подтверждения права на вычет (см. таблицу).
|
Ситуации, при которой возникает право на вычет |
Документы, подтверждающие право на вычет |
|
|
в зависимости от вида приобретаемого имущества |
для всех ситуаций |
|
|
Строительство или приобретение жилого дома или доли (долей) в нем.
|
Договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем, документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю (доли) в нем. |
Документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы: квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы. |
|
Приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность. |
Договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них. |
|
|
Приобретение прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме). |
Договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами. |
|
|
Приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. |
Документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем. |
|
4) Закон №212-ФЗ впервые прописал в тексте статьи 220 НК РФ, что право на вычет распространяется, в том числе на налогоплательщиков - родителей, усыновителей, приемных родителей, опекунов, попечителей, которые приобретают жилье в собственность своих несовершеннолетних детей, подопечных (при этом дети не теряют в дальнейшем свое права на вычет).
Данное новшество было предсказуемым, поскольку ранее Конституционный Суд РФ постановлением от 01.03.2012 №6-П уже призывал законодателей прописать порядок получения вычета оговоренными налогоплательщиками.
К слову, перечень документов, необходимых для получения вычета, в данной ситуации расширяется: налогоплательщику необходимо в зависимости от ситуации дополнительно представить либо свидетельство о рождении ребенка, либо решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства.
3. Вычет при погашении процентов по кредитам на приобретение (строительство) жилья (пп. 4 п. 1, п. 4 новой статьи 220 НК РФ).
Согласно действующей на сегодня редакции статьи 220 НК РФ рассматриваемый имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:
- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение (строительство) жилья;
- на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на приобретение (строительство) жилья.
Новое в статье:
1) Закон №212-ФЗ снимает ограничения в том, что лицо, выдающее кредит (заем), должно быть "связано" с РФ. Другими словами, новая редакция статьи 220 НК РФ позволяет применить вычет при погашении процентов по "жилищным" кредитам независимо от того, кто является кредитором.
2) Еще одним важным новшеством, предусмотренным Законом №212-ФЗ, является установление ограничения размера вычета. Указано, что он предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3'000'000 руб. Ранее, напомним, подобных ограничений статья 220 НК РФ не содержала. Важно отметить, что вводимый лимит будет действовать только в отношении расходов по кредитам, полученным после вступления в силу Закона №212-ФЗ.
3) Установлено, что вычет при погашении процентов по кредитам (в отличие от вычета при приобретении (строительстве) жилья, с которым он неразрывно связан) может быть предоставлен только в отношении 1 объекта недвижимого имущества. Таким образом, налогоплательщик не вправе использовать недоиспользованный остаток вычета при погашении процентов по кредиту по приобретению другого жилья.
4. Вычет при изъятии имущества для государственных или муниципальных нужд (пп. 2 п. 1 новой статьи 220 НК РФ).
Настоящий имущественный налоговый вычет предоставляется в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд.
Новое в статье:
Изменения Законом №212-ФЗ не предусмотрены. Тест нормы остался в прежней редакции.
Закон №212-ФЗ опубликован на официальном портале правовой информации 23.07.2013, вступает в силу не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДФЛ, т.е. с 01.01.2014. Обратной силы закон не имеет, а значит, новая редакция статьи 220 НК РФ будет применяться к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу документа. То есть, по нашему мнению, в отношении предоставления вычетов, права на которые возникли после 01.01.2014.
Исп. Жаворонок С.
Комментарии
Оставить комментарий