Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
МФ РФ об исключении Кипра из перечня офшорных зон
Информируем о Приказе Минфина РФот 21.08.2012 №115н "О внесении изменения в Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержденный приказом МФ РФ от 13.11.07 №108н" (далее - приказ МФ РФ №115н).
Предусмотренные Приказом МФ РФ №115н изменения сводятся к тому, что они с 01.01.2013 исключают Кипр из Перечня государств, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).
Данные изменения следует назвать ожидаемыми. По крайней мере, ранее, когда мы информировали о ратификации Протокола о внесении изменений в Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5 декабря 1998 года (см. информационное письмо ООО "Аудит Санкт-Петербург" от 12.03.2012), мы указывали, что одним из самых очевидных следствий названных изменения в Соглашение между Кипром и РФ должно стать исключение Кипра из перечня стран и территорий, относимых к так называемым "черным офшорам".
Каковы наиболее значимые изменения в плане налогообложения повлечет исключения Кипра с 01.01.2013 из перечня стран, относимых к "черным оффшорам"?
1. С 01.01.2013 налогоплательщики, выплачивающие дивиденды материнской компании - резиденту Кипра (при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов такая организация - резидент Кипра в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% долей в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации), применять к сумме выплачиваемых дивидендов ставку налога на прибыль организаций в размере 0% (вместо общей ставки 15%).
До сих пор в отношении материнских компаний - резидентов Кипра право на применение ставки налога на прибыль в отношении выплачиваемых российскими организациями дивидендов не имелось именно по причине того, что Кипр входил в Перечень государств, относимых к "черным оффшорам" в соответствии с приказом МФ РФ от 13.11.07 №108н (пп.1 п.3 ст.284 НК РФ).
Исключение Кипра из указанного перечня с 01.01.2013 означает, что при выплате после 01.01.2013 дивидендов кипрской компании, владеющей на момент принятия решения о выплате дивидендов более 50% уставного капитала дочернего общества, должна будет применяться к указанным дивидендам ставка налога на прибыль 0%. При этом, по нашему мнению, по смыслу положений п.3 ст.284 НК РФ:
- не должно иметь значение, за какой период выплачиваются дивиденды, до или после 2013 года;
- не должно иметь значение, когда принимается решение о распределении прибыли и выплате дивидендов, до или после 2013 года;
- единственное, что имеет значение, это соответствие условиям, указанным в пп.1 п.3 ст.284 НК РФ на момент принятия решения о выплате дивидендов и осуществление самой выплаты после 01.01.2013.
По крайней мере, именно такие выводы на сегодня можно будет сделать из буквального прочтения норм НК РФ с учетом положения приказа МФ РФ №115н. При этом мы, однако, признаем, что в будущем по данному вопросу появятся разъяснения контролирующих органов и, в частности Минфина РФ, которые, возможно, будут содержать иное мнение по указанному вопросу.
2. Еще одно важное последствие исключения Кипра из перечня "черных оффшоров", связано с применением вступивших с 01.01.2012 новых правил налогового контроля за трансфертным ценообразованием.
Напомним, что указанные правила распространяются на сделки, относимые разделом V.1 первой части НК РФ к контролируемым.
К таковым сделкам (помимо сделок между взаимозависимыми лицами) среди прочих приравниваются сделки между взаимозависимыми лицами, годовой доход по которым с одним лицом превышает 60 млн. рублей и одной из сторон которых является налоговый резидент государства или территории, включенных в перечень, утверждаемый приказом МФ РФ от 13.11.07 №108н (т.е. перечень, из которого с 01.01.2013 исключается Кипр).
Таким образом, с 01.01.2013 сделки с невзаимозависимыми резидентами Кипра на сумму свыше 60 млн. рублей в год сами по себе не будут рассматриваться в качестве контролируемых в рамках новых правил трансфертного ценообразования, и у российского налогоплательщика по факту совершения таких сделок не будут возникать все те обязанности, которые предусмотрены для контролируемых сделок разделом V.1 первой части НК РФ.
При этом обращаем внимание, что, по нашему мнению, по итогам 2012 года (когда Кипр еще входил в перечень так называемых "черных офшоров") указанные обязанности могут возникнуть у налогоплательщиков независимо от того, что пересчет налогов исходя из рыночных цен, подача в налоговый орган уведомлений о совершении контролируемых сделок и представление по запросу всей документации, касающейся указанных вопросов, будут возникать уже после 01.01.2013.
Текст Приказа №115н официально опубликован в "Российской газете". 31.10.2012.
Исп. Леонов А.
Комментарии
Оставить комментарий