Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
ФНС РФ о форматах передачи в электронном виде накладной Торг-12 и Акта выполненных работ
Информируем о приказе ФНС РФ от 21.03.2012 №ММВ-7-6/172@ "Об утверждении форматов первичных учетных документов".
Данным приказом ФНС РФ доводит до сведения налогоплательщиков рекомендуемые (т.е. необязательные для применения) унифицированные форматы представления в электронном виде форм первичной учетной документации, а именно:
- формы ТОРГ-12 (унифицированная форма утверждена постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 №132);
- формы Акт приемки-сдачи работ (услуг) (унифицированной формы не существует, формат разработан на основании общих требований Закона "О бухгалтерском учете" к первичным учетным документам).
Утверждая форматы представления указанных документов в электронном виде, ФНС РФ действовала в рамках статей 93, 93.1 НК РФ, касающихся истребования налоговым органом для проверки у налогоплательщика документов и позволяющих налогоплательщику представлять в налоговый орган по запросу документы в электронном виде (при условии, что такие документы были составлены в электронном виде по установленным форматам).
При этом статьи 93 и 93.1 НК РФ предоставляют ФНС РФ полномочия по разработке и утверждению порядка направления требования о представлении документов и порядка представления документов по требованию налогового органа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Полномочий по утверждению обязательных для применения форматов электронных форм первичных документов у ФНС РФ нет.
В этой связи еще раз обращаем Ваше внимание, что утвержденные ФНС РФ форматы являются исключительно рекомендуемыми, и неприменение их на практике налогоплательщиком не может за собой влечь отказ налогового органа в принятии соответствующих документов по электронным каналам связи.
Данный факт напрямую подтвержден положениями самого приказа ФНС РФ от 21.03.2012 №ММВ-7-6/172@, где указано, что утвержденный им формат "имеет статус рекомендованного и установлен в целях предоставления налогоплательщикам возможности реализации права на направление по требованию налогового органа по телекоммуникационным каналам связи первичных документов, формируемых между хозяйствующими субъектами в электронном виде с использованием ЭЦП и служащих основанием для исчисления и уплаты налогов".
Тем самым ФНС РФ полностью признает рекомендательный характер своего приказа. При этом он регулирует отношения между налогоплательщиком и налоговым органом, хотя изначально первичные документы, тем более такие как ТОРГ-12 и Акт приемки-сдачи работ (услуг), являются результатом гражданско-правовых отношений сторон соответствующего договора.
Таким образом, речь идет о том, что хозяйствующие субъекты имеют возможность по своему желанию (закрепленному приказом об учетной политике) и по взаимной договоренности друг с другом при оформлении между собой первичных документов в электронном виде (накладной по форме ТОРГ-12 и Акта приемки-сдачи работ (услуг)) использовать форматы, установленные вышеназванным приказом ФНС РФ.
Допустимость использования первичных учетных документов, составленных в электронном виде, уже несколько раз подтверждалась различными комментариями и письмами ФНС РФ и Минфина РФ.
При этом основным моментом, на который в данном случае следует обратить внимание, является вопрос о том, что хозяйствующий субъект имеет право применять для оформления хозяйственных операций первичные документы, составленные в электронном виде, только в случае использования для подписания этих документов электронной цифровой подписи в соответствии с положениями Федерального закона от 06.04.2011 №63-ФЗ "Об электронной подписи".
Учитывая данный факт, рассмотрим вопрос о том, о какой электронной цифровой подписи (простой или усиленной (которая, в свою очередь может быть квалифицированной или неквалифицированной)) идет речь в отношении оформления первичных учетных документов для целей учета и оформления гражданско-правовых отношений.
Как указано выше, законодательно установлены два вида электронной подписи:
- простая;
- усиленная. Усиленная, в свою очередь, может быть квалифицированной либо неквалифицированной.
Простая подпись подтверждает факт формирования подписи конкретным лицом. Усиленная неквалифицированная подпись позволяет не только определить отправителя, подписавшего электронный документ, но и подтвердить, что с момента подписания документ никто не изменял. Усиленная квалифицированная подпись обладает дополнительными признаком: она должна быть подтверждена сертификатом, выданным аккредитованным удостоверяющим центром. Такая подпись применяется, в частности, для подписания отчетности и налоговых деклараций при обмене документов с налоговыми органами.
На данный момент еще нет аккредитованных удостоверяющих центров. До 01.07.12 все сертификаты, выданные в соответствии со старым законом об электронной цифровой подписи, признаются квалифицированными сертификатами, и подпись, сформированная до этой даты, будет признана квалифицированной. Поэтому сейчас подписи налоговых деклараций и отчетности являются квалифицированными.
Все хозяйственные операции должны быть оформлены первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет. Первичные учетные документы могут быть составлены на бумаге или в электронном виде.
Минфин РФ признает, что документ, подписанный усиленной квалифицированной электронной подписью, может подтверждать расходы в целях исчисления налога на прибыль (см., например, письма МФ РФ от 07.07.11 №03-03-06/1/409, от 14.06.11 №03-02-07/1-1905). Исключением могут являться только те случаи, когда составление первичного учетного документа в электронном виде невозможно в силу требований нормативных правовых актов об обязательности составления таких документов на бумажном носителе. Однако на данный момент нам неизвестно о наличии таких нормативно установленных требований.
Таким образом, в целом выводы Минфина РФ сводятся к тому, что составленные в электронном виде первичные учетные документы должны быть подписаны усиленной квалифицированной электронной подписью. Минфин РФ не рассматривает при этом вопросы возможности принятия документов с иными видами подписи к бухгалтерскому учету, а также достаточность такой "иной" подписи с точки зрения гражданско-правовых отношений. Минфин РФ делает свой вывод об обязательности использования усиленной квалифицированной подписи исключительно с точки зрения принятия к учету первичных учетных документов для целей налогообложения прибыли.
В то же время ФНС РФ указывает, что подписывать первичные учетные документы можно не только усиленной квалифицированной подписью, но и усиленной неквалифицированной подписью, и даже простой электронной подписью. Для этого, по мнению ФНС РФ, нужно, чтобы такое право было закреплено законодательно либо в соглашении между участниками электронного взаимодействия (т.е. между контрагентами), где будет указан один из способов подписи документов (см. письмо ФНС РФ от 24.11.2011 №ЕД-4-3/19693@).
Однако данный вывод, с нашей точки зрения, носит довольно спорный характер. По ссылкам на законодательство РФ, на основании которых чиновники дают свое разъяснение, можно сделать противоположное заключение. Электронный документ, подписанный простой или неквалифицированной подписью, равнозначен бумажному документу только в случаях, установленных федеральным законом или принятыми в соответствии с ним нормативными актами (п.2 ст.6 Федерального закона от 06.04.11 №63-ФЗ). При этом такие случаи не установлены для первичных документов. Кроме того, из Закона об электронной подписи следует, что если законодательство РФ не требует составления бумажного документа, то электронный документ только с квалифицированной подписью равнозначен бумажному (п.1 ст.6 Закона №63-ФЗ).
В итоге, по нашему мнению, в настоящее время можно сделать следующий вывод: составление первичных учетных документов в электронном виде допустимо при условии соответствия этого факта учетной политике организации и наличия такой возможности согласно условиям договоров с контрагентами, в отношениях с которыми возникают соответствующие первичные документы. Однако во всех случаях для достаточности документального оформления требуется, чтобы составленный в электронной форме документ был подписан усиленной квалифицированной электронной подписью.
Это, в том числе, касается составления в электронном виде накладной ТОРГ-12 и Акта сдачи-приемки работ (услуг) с использованием форматов, утвержденных вышеназванным приказом ФНС РФ от 21.03.2012 №ММВ-7-6/172@.
При этом можно принять во внимание, что данная позиция полностью соответствует мнению Минфина РФ о возможности принятия составленных в электронном виде документов для целей налогообложения прибыли только при использовании усиленной квалифицированной электронной подписи. Одновременно, имеются разъяснения ФНС РФ, которые не содержат столь строго подхода к виду электронной подписи, требуемой для первичных учетных документов.
Но в любом случае, например, для счетов-фактур разъяснения ФНС РФ неприменимы. При обмене счетами-фактурами обязательно использование сертифицированных средств криптографической защиты информации, позволяющих идентифицировать владельца сертификата ключа подписи (п.1.6 Порядка, утв. приказом МФ РФ от 25.04.11 №50н).
Исп. Леонов А.
Комментарии
Оставить комментарий