Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Изменение формы счета-фактуры, корректировочного счета-фактур, правил их заполнения и правил ведения книг покупок, продаж и дополнительных листов к ним (Постановление Правительства РФ от 16.08.2024 № 1096)
Информируем об опубликовании постановления Правительства, изменяющего с 01.10.2024 форму счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры, а также вносящего изменения в правила заполнения указанных документов, книг покупок и продаж и дополнительных листов к ним.
Спустя долгое время после начала действия внесенных в главу 21 НК РФ изменений, касающихся обязательных реквизитов счетов-фактур в части операций с прослеживаемыми товарами, а именно - правил о необходимости выделения в счете-фактуре стоимости прослеживаемых товаров (в том числе, включенных в стоимость реализованных товаров или работ, не являющихся прослеживаемыми), наконец соответствующие правки нашли отражение в документе, который определяет обязательную для применения форму счета-фактуры и порядок его заполнения. Речь идет о Постановлении Правительства РФ от 16.08.2024 № 1096 "О внесении изменений в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 и признании утратившим силу абзаца двадцать шестого подпункта "б" пункта 2 изменений, которые вносятся в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.04.2021 № 534" (далее также - Постановление № 1096, изменения Постановления № 1137).
Постановление № 1096 было официально опубликовано на интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru в день своего подписания - 16.08.2024, и вступает в силу с 1-го числа ближайшего нового налогового периода по НДС, т.е. с 01.10.2024.
Это означает, что при возникновении с 01.10.2024 обязанности выставления счета-фактуры или корректировочного счета-фактуры такие документы должны составляться по форме, учитывающей принятые изменения. При этом в очередной раз вынуждены констатировать, что негативные последствия несоблюдения формы или порядка заполнения счета-фактуры на сегодня могут возникнуть только у лица, который на основании таких документов принимает НДС к вычету, но не у того лица, которое допускает указанное нарушение.
Отдельно выразим мнение, что "новые" формы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры могут начать применяться и до 01.10.2024, так как на самом деле их отличие от применяемых до сих пор заключается в том, что можно описать как "приведение формы счета-фактуры и порядка его заполнения в соответствие с положениями статьи 169 НК РФ", причем речь идет о тех положениях, которые действуют уже с 01.10.2023 (см. Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ). К тому же, как указано далее, внесенные изменения предусматривают "расширение" показателей счета-фактуры, а включение в счет-фактуру дополнительного показателя, даже если речь идет о показателе, не предусмотренном каким-то нормативным требованием, не делает такой счет-фактуру недействительным и не дающим по нему право на применение налоговых вычетов (на этом доводе построена возможность применения вместо счетов-фактур универсальных передаточных документов (УПД)).
Рассмотрим наиболее важные внесенные в Постановление № 1137 изменения более подробно:
1. Форма счета-фактуры изложена полностью в новой редакции.
Фактически единственное изменение, которое отличает "новую" форму счета-фактуры (утвержденную Постановлением № 1096) от действующей до сих пор, - это добавление в конце табличной формы счета-фактуры новой графы 14 "Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС".
В правилах заполнения счета-фактуры в отношении новой графы 14 указано, что она "заполняется в случае реализации товара, подлежащего прослеживаемости, в том числе в составе комплекта (набора), а также в случае передачи товаров, подлежащих прослеживаемости, в составе выполненных работ".
Указано, что в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, по новой графе 14 налогоплательщик вправе поставить прочерк (такое же правило действует для граф 2 - 6, 10 - 13 и строк 3, 4, 5а счета-фактуры).
Также Постановлением № 1096 уточнено правило о том, что при составлении счета-фактуры на бумажном носителе на товары, не подлежащие прослеживаемости, а также на работы, услуги, имущественные права графы 12 - 13 счета-фактуры не формируются (т.е. не просто не заполняются, а могут не включаться в форму документа). С учетом внесенных изменений, с одной стороны, перечень указанных граф расширен (указаны графы 12 - 14, что естественно, так как графа 14 также, как и графы 12,13, касается исключительно прослеживаемых товаров). Но при этом также уточнено, что это правило не касается ситуаций, когда счет-фактура составляется на бумажном носителе на товары, не подлежащие прослеживаемости, или на работы, в составе которых предусматривается передача товаров, подлежащих прослеживаемости (что прямо соответствует возникновению в этой ситуации обязанности по заполнению граф счета-фактуры, связанных с передачей прослеживаемого товара, включая новой графы 14).
2. Изменения правил заполнения счета-фактуры, не связанные с прослеживаемыми товарами.
Если форма счета-фактуры изменена Постановлением № 1096 исключительно в связи с правилами о прослеживаемости, то предусмотренные этим документом изменения правил заполнения счета-фактуры также касаются и иных вопросов:
1) Исключено требование о том, что при составлении счета-фактуры налоговым агентом в строке 5 счета-фактуры "Номер расчетно-платежного документа" указывался номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего о перечислении суммы НДС в бюджет.
Данное исключение, на наш взгляд, можно назвать техническим, так как уже с 01.01.2023 в связи с переходом на уплату налогов в режиме единого налогового платежа через единый налоговый счет в "единый платежный день" возможности налоговому агенту (как и налогоплательщику) подтвердить перечисление в бюджет именно НДС (или иного другого налога) нет (или точнее - предусмотренные правила не предполагают наличие такой возможности обязательно существующим);
2) Требование об указании в строке 5 счета-фактуры платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретаемых у нерезидента, по операциям с которыми возникают у российского покупателя обязанности налогового агента по НДС, товаров, распространено также на аналогичные случаи приобретения у нерезидентов работ и услуг.
На наш взгляд, данное изменение также можно отнести к техническим, для нас даже несколько странно, что все эти годы в соответствующем правиле Постановления № 1137 упоминалось только влекущее возникновение обязанностей налогового агента по НДС приобретение у нерезидентов товаров (но не работ, услуг);
3) В новой редакции изложены правила заполнения строки 5а счета-фактуры "Документ об отгрузке".
Для начала отметим, что небольшое изменение затронуло и визуальный вид этого реквизита в форме счета-фактуры: в нём больше нет знака "п/п" после символа номера (№) документа об отгрузке.
Внесенные изменения в правила заполнения этой строки соответствуют указанному выше изменению формы счета-фактуры: они исключают указание на то, что приводимые по этой строке реквизиты первичного документа (документов) должны соответствовать порядковому номеру (порядковым номерам) записи в счете-фактуре. Таким образом, необходимость возможности прямого "сличения" приводимых по строке 5а счета-фактуры реквизитов документов на передачу товаров, работ, услуг, имущественных прав соответствующим записям в табличной части счета-фактуры (что особенно могло быть актуальным, когда один счет-фактура составляется на реализацию разных видов товаров, работ, услуг, имущественных прав, оформляемых разными первичными документами) более не будет требоваться.
Также можно отметить, что в правилах заполнения строки 5а указание на "реквизиты (номер и дату составления)" передаточного документа заменено указанием на "наименование, номер (при наличии) и дату документа". В данном случае новым является необходимость указания "наименования документа". Сразу отметим, что нарушения порядка заполнения строки 5а сами по себе, по нашему мнению, не должны влечь для налогоплательщиков и в том числе для их контрагентов каких-то неблагоприятных последствий;
5) Для графы 5 "Стоимость товаров, (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего" и графы 8 "Сумма налога, предъявляемая покупателю" уточнен порядок заполнения при осуществлении операций по реализации цифровых финансовых активов.
На наш взгляд, речь идет о технической корректировке, так как порядок заполнения счета-фактуры сам по себе не может менять предусмотренный НК РФ порядок формирования налоговой базы по НДС по тем или иным операциям. Но до сих пор в правилах заполнения графы 5 счета-фактуры не упоминались особенности, предусмотренные пунктом 6 статьи 155 НК РФ (действует с 14.07.2022) для операций по реализации цифрового права, включающего одновременно цифровой финансовый актив и утилитарное цифровое право (для таких операций налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализации указанного цифрового права с учетом НДС и ценой его приобретения с учетом НДС).
Аналогичные правки внесены Постановлением № 1096 также в правила заполнения Книги продажи и дополнительного листа к ней.
3. Изменения формы и порядка заполнения корректировочного счета-фактуры.
Постановление № 1096 изложило форму корректировочного счета-фактуры полностью в новой редакции. При этом, как и для самого счета-фактуры, единственным отличием "новой" формы корректировочного счета-фактуры по сути является появление в ней нового реквизита (графа 14 табличной части) "Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС".
Соответственно, в правилах заполнения корректировочного счета-фактуры откорректированы положения, касающиеся заполнения данного документа в отношении прослеживаемых товаров и, в том числе, включены правила, касающиеся заполнения такого счета-фактуры в отношении прослеживаемых товаров до и после изменения их стоимости и (или) количества (новые пункты я(3) - я(7) правил заполнения).
4. Изменения правил ведения Книги покупок и заполнения дополнительного листа к Книге покупок.
В правилах ведения Книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, и заполнения дополнительного листа к ней Постановление № 1096 внесло изменения, связанные исключительно с закреплением особенностей заполнения Книги покупок и дополнительного листа к ней в случаях увеличения (уменьшения) количества или стоимости прослеживаемых товаров.
5. Изменения правил ведения Книги продаж и заполнения дополнительного листа к ней.
Предусмотренные Постановлением № 1096 изменения правил ведения Книги продаж и правил заполнения дополнительного листа к ней точно также, как и для Книги покупок, связаны исключительно с прослеживаемыми товарами, а также закреплением правил, касающихся ситуаций увеличения (уменьшения) количества или стоимости прослеживаемых товаров.
В заключение еще раз отметим тот факт, что рассмотренные выше изменения в отношении необходимости выделения в счете-фактуре стоимости прослеживаемых товаров, даже если осуществляется реализация непрослеживаемых товаров (или работ), в стоимость которых включены прослеживаемые товары, связаны с изменениями главы 21 НК РФ, которые начали действовать с 01.10.2023 (то есть ровно за 1 год до момента, когда вступят в силу рассмотренные выше правки).
С тех пор в главу 21 НК РФ было внесено еще несколько важных изменений, которые, на наш взгляд, должны были бы затронуть если не форму счета-фактуры, то порядок его заполнения, как и порядок ведения книг покупок и продаж, а также форму этих регистров. Из самых последних таких изменений приведем пример с вступающими в силу с 01.01.2025 новыми ставками НДС для лиц на УСН (5 или 7%) - ставками, по которым НДС сможет предъявляться покупателям (заказчикам), и по которым такие покупатели (заказчики) смогут принимать его к вычету. Такие изменения в Постановлении № 1137 пока никак не учтены.
Соответственно, мы полагаем, что в ближайшее время должны быть приняты очередные нормативные изменения, которые смогут обобщить все такие вопросы. И хотелось бы надеяться, что Правительство РФ сможет более оперативно решить это, чем принятие требуемого по НК РФ документа спустя год, после того, как начали действовать соответствующие изменения НК РФ.
Исп. Леонов А.
Комментарии
Оставить комментарий