Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Уточнение порядка определения для целей НДФЛ минимального предельного срока владения земельными участками при разделе
Направляем информацию о новых незначительных изменениях НК РФ, вводимых в действие новым Федеральным законом от 22.07.2024 № 193-ФЗ "О внесении изменения в статью 217.1 части второй НК РФ" (официально опубликован на портале правовой информации http://pravo.gov.ru 22.07.2024, далее также - Закон № 193-ФЗ).
Закон № 193-ФЗ направлен на уточнение порядка определения для целей НДФЛ минимального предельного срока владения земельными участками, образованными в результате раздела исходного земельного участка. Пункт 2 статьи 217.1 НК РФ (определяющий особенности определения минимального срока владения недвижимым имуществом, продажа которого по истечении такого срока дает возможность на применение освобождения от НДФЛ для полученных от такой продажи доходов) дополнен особенностями, касающимися определения срока владения земельными участками, образованными в результате раздела. Согласно вводимому в статью 217.1 НК РФ правилу в минимальный предельный срок владения земельным участком, образованным в результате раздела или перераспределения исходного земельного участка, будет включаться срок нахождения в собственности налогоплательщика исходного земельного участка, из которого был образован указанный земельный участок, только в случае, когда указанный раздел или указанное перераспределение осуществлено в связи с изъятием для государственных и муниципальных нужд.
Такое изменение введено с момента официального опубликования Закона № 193-ФЗ и распространено на доходы от реализации недвижимости, полученные начиная с 01.01.2024.
Данное изменение:
- с одной стороны, закрепляет сложившийся до сих пор в правоприменительной практике подход к тому, что для целей НДФЛ и определения срока владения продаваемым земельным участком по участкам, образованным в результате разделения других участков, срок владения исходными земельными участками не учитывается;
- при этом вводится исключение, когда срок владения исходным участком для названных целей будет приниматься во внимание - только когда раздел (перераспределение) земельного участка (и, видимо, его реализация физическим лицом, хотя напрямую об этом во введенном в статью 217.1 НК РФ тексте не говорится) будут связаны с изъятием земли для государственных и муниципальных нужд.
Напомним, что при определении для целей НДФЛ срока владения иными объектами недвижимости, чем земельные участки, например, зданиями, помещениями, образованными в результате разделения (без изменения внешних границ исходного объекта), моментом возникновения права собственности на вновь созданные объекты считается дата первоначальной регистрации права собственности на исходный объект, т.е. подход кардинально отличается от правил, применяемых для того же самого вопроса в отношении земельных участков. В самом НК РФ на этот счет нет никаких особенностей. В письме от 28.10.2016 № 03-04-05/63232 Минфин РФ объяснил такое различие особенностями положений Земельного кодекса РФ и правилами ведения ЕГРН в отношении объектов, образованных в результате раздела земельных участков и раздела иных объектов недвижимости.
Позиция о том, что при разделении земли для целей НДФЛ необходимо исходить из того, что срок владения вновь образованным участком начинает течь заново, подтверждена, в том числе, Конституционным Судом РФ (например, см. Определение КС РФ от 13.05.2014 № 1129-О), а то, что для иных объектов недвижимости действует обратный принцип - Верховным Судом РФ (см. Определение от 11.05.2011 по делу № 67-В11-2).
Также напомним, что согласно пункту 17.1 статьи 217 НК РФ предусмотренное им освобождение от НДФЛ для доходов от реализации имущества с учетом сроков его владения (кроме продажи жилых домов, квартир, комнат, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств), в любом случае не применяется к доходам от реализации имущества, которое непосредственно использовалось налогоплательщиком в предпринимательских целях.
Исп. Леонов А.
Комментарии
Оставить комментарий