Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Изменения НК РФ от 23.03.2024 ( анонс изменений по федеральному закону № 58-ФЗ, обзор изменений, предусмотренных законами 49-ФЗ и 65-ФЗ)
Информируем Вас о том, что на портале правовой информации http://pravo.gov.ru 23.03.2024 был официально опубликован пакет новых федеральных законов, в том числе 3 из них посвящены внесению изменений в Налоговый кодекс РФ (НК РФ):
1) Федеральный закон от 23.03.2024 № 58-ФЗ "О внесении изменений в статьи 102 и 126 части первой и часть вторую НК РФ" (далее также - Закон № 58-ФЗ);
2) Федеральный закон от 23.03.2024 № 49-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и статью 3 Федерального закона "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" (далее также - Закон № 49-ФЗ);
3) Федеральный закон от 23.03.2024 № 65-ФЗ "О внесении изменения в статью 333.35 части второй НК РФ" (далее также - Закон № 65-ФЗ).
Основные положения указанных законов (они перечислены нами исходя из предположения о числе налогоплательщиков, которое, по нашим оценкам, смогут затронуть соответствующие изменения, по степени убывания) кратко рассмотрены ниже.
1. Федеральный закон от 23.03.2024 № 58-ФЗ "О внесении изменений в статьи 102 и 126 части первой и часть вторую НК РФ".
Закон № 58-ФЗ в целом касается вопросов уплаты НДФЛ в связи с введением новых видов налоговых вычетов (а также изменением и уточнением в правилах применения ранее установленных инвестиционных и социальных налоговых вычетов. Предусмотренные этим Законом изменения первой части НК РФ и других глав второй части НК РФ (помимо главы 23 НК РФ "НДФЛ") косвенно связаны с теми же правками, что внесены в главу 23 НК РФ "НДФЛ".
Основными следствиями принятия Закона № 58-ФЗ являются следующие:
- введение для целей НДФЛ нового вида налоговых вычетов (новая статья 219.2 НК РФ). Главное нововведение при этом - предоставление права на применение вычетов по суммам сберегательных взносов по договорам долгосрочных сбережений граждан;
- изменение порядка предоставления налоговых вычетов по НДФЛ по суммам пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, предусматривающим выплату негосударственной пенсии, - вычет по данным видам расходов будет предоставляться не в качестве социального налогового вычета по статье 219 НК РФ, а вместе с новым вычетом по суммам сберегательных взносов по договорам долгосрочных сбережений (упомянутая выше новая статья 219.2 НК РФ);
- изменение правил предоставления инвестиционного налогового вычета, установленных в статье 219.1 НК РФ (установление новых правил для применения вычета по суммам дохода от реализации ценных бумаг с указанием на то, что эмитентами таких бумаг должны быть резиденты РФ или ЕАЭС и ограничение применения вычета по суммам, зачисляемым на инвестиционный налоговый счет налогоплательщика, и по суммам доходов от операций на этом счете условием о том, что указанный счет должен был быть открыт не позднее 31.12.2023 (связано с намерением ввести с 2024 года в НК РФ новые правила для инвестиционного налогового вычета по НДФЛ по инвестиционным счетам);
- уточнение отдельных вопросов применения налогоплательщиками инвестиционных или социальных налоговых вычетов по НДФЛ в связи с осуществлением расходов на дорогостоящее лечение;
- внесение в первую часть НК РФ изменений, касающихся упоминания договоров долгосрочных сбережений граждан (в части положений о налоговой тайне при обмене налоговой информацией по таким договорам и ответственности за предоставление в налоговые органы сведений, используемых налоговым органом для целей обеспечения возможности получения налогоплательщиками вычетов по НДФЛ в связи с заключением указанных договоров);
- уточнение отдельных положений второй части НК РФ особенностями, связанными с заключением и исполнением негосударственными пенсионными фондами договоров долгосрочных сбережений граждан (изменения главы 21 НК РФ в части перечня не облагаемых НДС операций у негосударственных пенсионных фондов и главы 25 НК РФ в части особенностей признания ими доходов и расходов для целей налогообложения прибыли в связи с деятельностью по таким договорам).
Предполагается, что новые правила по НДФЛ, предусмотренные Законом № 58-ФЗ, будут применяться при налогообложении доходов физических лиц уже за 2024 год.
Учитывая довольно большой объем предусмотренных Законом № 58-ФЗ положений, нами будет подготовлено и направлено в Ваш адрес отдельное информационное письмо с более подробным рассмотрением положений этого Закона.
2. Федеральный закон от 23.03.2024 № 49-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и статью 3 Федерального закона "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения".
Закон № 49-ФЗ в целом посвящен уточнению правил налогообложения при осуществлении налогоплательщиками деятельности, связанной с использованием такого вида драгоценного металла, как серебро. При этом указанные изменения можно условно разбить на 2 основные группы:
А) уточнение правил налогообложения по НДС операций с драгоценными металлами в слитках в случае, когда речь идет о слитках серебра;
Б) изменение положений, касающихся ограничения возможности применения специальных налоговых режимов (включая применяемый в порядке эксперимента на основе отдельного федерального закона режим "Автоматизированная УСН") при осуществлении деятельности, связанной с производством и (или) реализацией ювелирных изделий, для ситуаций, когда речь идет о ювелирных изделиях из серебра.
К первой группе изменений относится следующее:
1) в подпункте 9 пункта 3 статьи 149 НК РФ установлено, что освобождение от НДС операций по реализации банками, аффинажными организациями, организацией, изготавливающей банкноты и монету Банка России, физическим лицам драгоценных металлов в слитках независимо от помещения этих слитков в хранилища банков, а также реализация драгоценных металлов в слитках Центральным банком Российской Федерации и банками иным лицам при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище ЦБ РФ или хранилищах банков), не применяется в отношении указанных операций со слитками серебра;
2) в подпункте 6.2 пункта 1 статьи 164 НК РФ (устанавливает ставку НДС 0% при реализации драгоценных металлов в слитках физическим лицам налогоплательщиками, осуществляющими их добычу) указано, что ставка НДС 0% не применяется в отношении указанных в этом подпункте операций, осуществляемых со слитками серебра.
Эти изменения (с учетом даты публикации Закона № 49-ФЗ) вступают в силу с 01.07.2024.
Ко второй группе изменений относятся практически идентичные правки, внесенные в главы второй части НК РФ об УСН (статья 346.12 НК РФ), о патентной системе налогообложения (статья 346.43 НК РФ) и в Федеральный закон от 25.02.2022 № 17-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная УСН", которые до сих пор запрещали применение соответствующих специальных налоговых режимов при осуществлении деятельности по производству ювелирных и других изделий из драгоценных металлов или оптовую (розничную) торговлю ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов. В частности, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие такую деятельность, из-за таких ограничений не могли применять УСН.
Закон № 49-ФЗ для всех указанных специальных налоговых режимов уточняет, что названное выше ограничение не применяется в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство ювелирных и других изделий из серебра и (или) оптовую (розничную) торговлю ювелирными и другими изделиями из серебра.
С учетом такого изменения те организации и ИП, которые осуществляют производство или торговлю ювелирными изделиями только из серебра получают возможность применять названные выше специальные налоговые режимы (для ПСН - в отношении такой деятельности среди прочих видов деятельности, для которых возможно применение иных налоговых режимов).
Причем, указанная выше возможность для патентной системы налогообложения и для автоматизированной УСН вводится с 01.01.2025.
А для "классической" УСН (глава 26.2 НК РФ) возможность применения УСН для деятельности с серебром при производстве и (или) продаже ювелирных изделий предусмотрена с начала текущего налогового периода, т.е. с 01.01.2024, но при условии представления в налоговый орган соответствующего уведомления в срок не позднее 31.03.2024 (с учетом фактической даты принятия закона, на наш взгляд, речь идет об очень маленьком сроке, в течение которого налогоплательщики могут воспользоваться предоставленной им возможностью).
Для тех, кто захочет и успеет воспользоваться указанным выше правом для перехода с 01.01.2024 на "классическую" УСН, Закон № 49-ФЗ описывает особенности, касающиеся последствий по НДС (видимо, предполагается, что проблем с налогом на прибыль при таком переходе быть не должно, так как по нему никаких уточнений не делается):
- весь тот НДС, который названные лица уже успели предъявить своим покупателям по операциям 1-го квартала 2024 года, должен будет быть ими уплачен в бюджет по итогам этого квартала по правилам, установленным в главе 21 НК РФ для уплаты НДС лицами, не признаваемыми плательщиками НДС (но с учетом далее приведенных особенностей). Вариант, при котором с покупателями можно будет заключить соглашения об изменении стоимости товаров, исключив из неё НДС, почему-то Законом не рассматривается;
- в отличие от общих правил уплаты НДС лицами, не признаваемыми плательщиками НДС, вместе с исчислением НДС по операциям 1-го квартала 2024 года (до даты подачи уведомления о переходе на УСН) можно будет заявить налоговые вычеты по НДС. В статье 3 Закона № 49-ФЗ это определено как отсутствие обязанности по восстановлению сумм НДС, принятого к вычету по товарам (работам, услугам), использованным для осуществлении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ и осуществленных в период с 01.01.2024 до даты подачи в налоговый орган уведомления о переходе на УСН, а также как прямо установленное право на вычет НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в период с 01.01.2024 до даты подачи в налоговый орган уведомления о переходе на УСН и использованным для осуществления облагаемых НДС операций в период с 0101.2024 до даты подачи указанного уведомления;
- чтобы суммы авансов, полученных от покупателей в период с 01.01.2024 до даты подачи уведомления о переходе на УСН, не включались в налоговую базу по НДС по итогам 1-го квартала 2024 года, надо вернуть покупателям сумму НДС, полученную в составе таких авансов, как указано в Законе, "в связи с переходом налогоплательщика на УСН". Иных вариантов (например, изменение условий договора в части указания на то, что тот абсолютный размер стоимости, который ранее был определен с учетом НДС, теперь сторонами признается как стоимость без НДС) не предусматривается;
- отдельно указано, что суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет с сумм авансов, полученных до 01.01.2024, отгрузка (передача) в счет которых должна произойти после подачи уведомления о переходе на УСН по рассматриваемому Закону, принимаются к вычету "в последнем налоговом периоде 2023 года по НДС при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на УСН". Т.е., во-первых, в данном случае опять-таки, как и выше, предусмотрен только один вариант действий - возврат покупателям сумм НДС, полученных в составе предоплаты. А во-вторых, само право на вычет почему-то решено реализовать через принятие указанных выше сумм НДС к вычету в 4-м квартале 2023 года, что на сегодня можно сделать только путем подачи уточненной налоговой декларации за этот период;
- весь тот ранее принятый к вычету НДС, который будет относиться к операциям, осуществляемым с даты подачи в налоговый орган уведомления о переходе на УСН, надо будет восстановить. Специальных правил такого восстановления по сути нет (для нас, например, не ясно, в каком периоде нужно будет делать такое восстановление - в 1-м квартале 2024 года, в 4-м квартале 2023 года или даже во 2-м квартале 2024 года?). Единственное, что установлено, что при таком восстановлении "не возникает обязанности по уплате пени и штрафов за несвоевременное восстановление сумм налога".
3. Федеральный закон от 23.03.2024 № 65-ФЗ "О внесении изменения в статью 333.35 части второй НК РФ".
Закон № 65-ФЗ вводит освобождение от уплаты госпошлины при осуществлении различных регистрационных действий в отношении техники, безвозмездно полученной по договору пожертвования для осуществления решения транспортных задач в интересах гуманитарных миссий и отдельных задач в сфере обороны и безопасности на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей, перечень видов которой утверждается Правительством РФ. К видам регистрационных действий в отношении указанной выше техники отнесены регистрация (в том числе временная) транспортных средств, выдача номерных знаков, подтверждение прохождения техосмотра, регистрация изменений в конструкции транспортного средства, выдача допуска транспортных средств к перевозке опасных грузов, регистрация в реестре морских, речных судов, выдача свидетельства о годности судна к плаванию и судового билета и др.
Освобождение (новый подпункт 37 пункта 3 статьи 333.35 НК РФ) введено в действие сразу с момента своего официального опубликования, т.е. с 23.03.2024.
Исп. Леонов А.
Комментарии
Оставить комментарий