Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Изменения НК РФ от 26.02.2024 (федеральные законы №37-ФЗ, №38-ФЗ, №39-ФЗ)
Информируем об очередных изменениях Налогового кодекса РФ, связанных с подписанием и официальным опубликованием на портале http://pravo.gov.ru 26.02.2024 пакета новых федеральных законов. В названный пакет вошли следующие затрагивающие НК РФ законы:
- Федеральный закон от 26.02.2024 № 39-ФЗ "О внесении изменения в статью 105.17 части первой НК РФ" (касается сроков принятия решения о проведении налоговых проверок сделок между взаимозависимыми лицами, далее также - Закон № 39-ФЗ);
- Федеральный закон от 26.02.2024 № 38-ФЗ "О внесении изменений в статью 333.4-1 части второй НК РФ" (затрагивает плательщиков сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, далее также - Закон № 38-ФЗ);
- Федеральный закон от 26.02.2024 № 37-ФЗ "О внесении изменений в статьи 149 и 343 части второй НК РФ" (вводит освобождение от НДФЛ для услуг оператора по проведению операций в реестре углеродных единиц в рамках законодательства РФ об ограничении выбросов парниковых газов и уточняет особенности исчисления налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), уплачиваемого при добыче природного газа по группе компаний, далее также - Закон № 37-ФЗ).
По нашему мнению, для абсолютного большинства налогоплательщиков предусмотренные данными законами правки практического значения иметь не будут (такое значение может иметь место, полагаем, для тех лиц, на которых они распространены, в первую очередь для плательщиков НДПИ в связи с добычей природного газа и плательщиков сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов).
Более подробная информация об этих законах приведена далее.
1. Федеральный закон от 26.02.2024 № 39-ФЗ "О внесении изменения в статью 105.17 части первой НК РФ".
Закон № 39-ФЗ предусматривает лишь одно изменение, рассматриваемое законодателями как корректировка технического характера, устраняющая имевшиеся в первой части НК РФ противоречия относительно назначения специальных налоговых проверок - налоговых проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением контролируемых сделок (соблюдение правил налогообложения при трансфертном ценообразовании).
В статье 105.17 НК РФ такие проверки называются налоговыми проверками сделок между взаимозависимыми лицами. На всякий случай напомним, что по смыслу положений НК РФ речь идет не о любых сделках между взаимозависимыми лицами, а только о тех, которые признаются согласно НК РФ контролируемыми. Указанные проверки назначаются и проводятся исключительно непосредственно Федеральной налоговой службой РФ.
При этом в абзаце 1 пункта 2 статьи 105.17 НК РФ до сих пор было установлено, что соответствующее решение (решение ФНС РФ о проведении такой проверки) может быть вынесено не позднее 2-х лет со дня получения уведомления о контролируемых сделках от налогоплательщика или извещения от территориального налогового органа о выявлении у налогоплательщика контролируемых сделок, о которых он не представил уведомление.
Такое регулирование приводило к неясностям в части соотнесения этого правила с положениями пункта 5 той же статьи 105.17 НК РФ, согласно которому в рамках указанной проверки могут быть проверены контролируемые сделки, совершенные в период, не превышающий 3-х календарных лет, (а для контролируемых сделок, по которым налогоплательщик подавал заявление о заключении соглашения о ценообразовании, но получил мотивированный отказ, - в период, не превышающий 5-ти календарных лет), предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Наличие этого правила приводило к спорам относительно соблюдения налоговым органом срока для вынесения решения о проведении соответствующей проверки (и можно ли этот срок вообще соблюсти, например, когда речь идет о проверке контролируемой сделки, по которой налогоплательщик подавал заявление о заключении соглашения о ценообразовании, но получил отказ).
Для устранения указанных спорных ситуаций законодатель принял решение вообще исключить из НК РФ норму о необходимости соблюдения какого-либо срока для вынесения ФНС РФ решения о проведении проверки в рамках налогового контроля за трансфертным ценообразованием (сохранив при этом правило о глубине периода, в отношении которого такое решение может быть принято). В результате в данной части регулирование вопроса о назначении налоговых проверок контролируемых сделок стало соответствовать принципам регулирования проведения "обычных" выездных налоговых проверок - в статье 89 НК РФ точно также есть правило о глубине периода, который может быть охвачен такой проверкой, но нет нормы и сроке, в течение которого должно быть принято решение о её проведении.
Данное изменение (как и весь Закон № 39-ФЗ) вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования, т.е. с 27.03.2024.
2. Федеральный закон от 26.02.2024 № 38-ФЗ "О внесении изменений в статью 333.4-1 части второй НК РФ".
Закон № 38-ФЗ касается плательщиков сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов и вносит изменения в правила применения и подтверждения предусмотренного главой 25.1 НК РФ вычета по данному сбору.
В частности, Закон уточняет, какая именно ставка сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов учитывается при расчете размера вычета, предусмотренного пунктами 3 и 4 статьи 333.4-1 НК РФ (вычет в связи с осуществлением переработки уловов водных биологических ресурсов и производства из них рыбной и иной продукции, включенной в перечень, утверждаемый Правительством РФ, и вычет в связи с осуществлением рыболовства с использованием новых судов рыбопромыслового флота). Размер обоих вычетов установлен как 0,85 от ставки сбора - с учетом уточнений определено, что речь идет о ставке сбора, действующей на дату подачи заявления о подтверждении обоснованности применения вычета.
Также уточнено, какой именно период времени подразумевается под поднятием "год" в правилах статьи 333.4-1 НК РФ для определения срока действия полученного уведомления о подтверждении обоснованности применения указанного выше вычета: Закон № 38-ФЗ ввел указание на то, что речь идет о понятии "календарный год".
Помимо этого, из правила о возможности применения названного уведомления 2 раза в течение года исключено указание на "однократность" такого применения.
Изменения, предусмотренные Законом № 38-ФЗ, вступают в силу по истечении 1-го месяца с момента официального опубликования, т.е. с 27.03.2024.
3. Федеральный закон от 26.02.2024 № 37-ФЗ "О внесении изменений в статьи 149 и 343 части второй НК РФ".
Закон № 37-ФЗ, как прямо следует из его названия, вносит изменения в две статьи НК РФ:
А) в статье 149 (глава 21 НК РФ "НДС"): вводится новое освобождение от НДС. Такое освобождение введено для услуг оператора по проведению операций в реестре углеродных единиц в соответствии с законодательством РФ в области ограничения выбросов парниковых газов и законодательством РФ, регламентирующим порядок проведения эксперимента по ограничению выбросов парниковых газов в отдельных субъектах РФ (новый подпункт 43 пункта 2 статьи 149 НК РФ).
Новое освобождение вступает в силу с 01.04.2024;
Б) в статье 343 НК РФ (глава 26 НК РФ "Налог на добычу полезных ископаемых") уточнены положения, касающиеся расчета НДПИ при добыче газа природного по группе компаний в соответствии с правилами, установленными в пунктах 18 и 19 этой статьи.
Например, при определении понятия "группа компании" для названных целей уточнено, что лицо, финансовая отчетность по которому не учитывается при составлении консолидированной финансовой отчетности группы компаний исключительно в силу размера или несущественности данных о таком лице, признается в рассматриваемых целях настоящего пункта участником такой группы компаний.
В отношении непосредственно расчета суммы НДПИ, в частности, установлено следующее:
- из расчета коэффициента, увеличивающего суммы НДПИ исключаются объемы газа, приобретаемые для использования на собственные нужды либо для переработки с получением сухого отбензиненного газа, объемы природного газа, причитающиеся Российской Федерации в соответствии с условиями Соглашения о разработке Пильтун-Астохского и Лунского месторождений нефти и газа на условиях раздела продукции в счет регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти), и объемы природного газа, приобретаемые исключительно для производства тепловой и (или) электрической энергии (мощности), реализуемой по регулируемым ценам (тарифам);
- уточнен порядок расчета коэффициентов, характеризующих в каждом конкретном субъекте РФ по состоянию на 30.11.2023 предельный минимальный уровень цен на газ для потребителей (кроме населения) и оптовую цену на газ, предназначенный для последующей реализации населению, в случае, если значения соответствующих величин на указанную дату в субъекте РФ не были установлены.
Действие вводимых Законом № 37-ФЗ изменений в отношении НДПИ распространены на отношения, возникшие с 01.01.2024.
Исп. Леонов А.
Комментарии
Оставить комментарий