Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
ФНС РФ об Определениях ВС РФ по вопросам разграничения объектов на движимые и недвижимые для целей исчисления налога на имущество организаций
Информируем вас о Письме ФНС России от 29.01.2024 № БС-4-21/827@ "Об Определениях Верховного Суда Российской Федерации по спорам, касающимся объектов налогообложения по налогу на имущество организаций (в отношении объектов электроэнергетики)" (вместе с "Информацией об Определениях Верховного Суда Российской Федерации по спорам, касающимся объектов налогообложения по налогу на имущество организаций (в отношении объектов электроэнергетики)" (далее - Письмо)), опубликованном 30.01.2024 на официальном интернет-сайте ФНС РФ (https://www.nalog.gov.ru).
Письмо предназначено для сотрудников, осуществляющих камеральные налоговые проверки по налогу на имущество организаций, правовое сопровождение деятельности налоговых органов по рассмотрению жалоб и судебному представительству.
В данном Письме содержатся некоторые Определения судов с выводами о критериях разграничения движимого и недвижимого имущества в целях применения главы 30 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).
ФНС РФ собрала в свой Обзор дела, в которых рассматривались споры о включении в расчет налога на имущество объектов электроэнергетики. Хотим обратить внимание, что во включенных в Обзор судебных спорах участвовали налогоплательщики, осуществляющие деятельность в самых разных отраслях, не только в области электроэнергетики. Объединяющим признаком стала группировка "спорных объектов" по признаку связи назначения их использования с электроэнергетикой.
Таким образом, мы полагаем, что Обзор может представлять интерес для широкого круга налогоплательщиков. В том числе, и с точки зрения рассмотрения вопроса о том, как рассматриваются судом споры в отношении классификации объектов на движимое и недвижимое имущество, какие аргументы приводят налоговый орган и налогоплательщики, и какие решения после рассмотрения таких аргументов в итоге были приняты.
1. Определение от 10.02.2021 № 308-ЭС20-24153 по делу №А53-31742/2019.
Суд пришел к выводу, что Быстропадающий щит является единым производственно-технологическим комплексом, объектом электросетевого хозяйства необходимым в процессе электроснабжения и в соответствии с нормами ст.130 НК РФ и ст. 133.1 ГК РФ обладает признаками недвижимого имущества, поскольку такие щиты не используются самостоятельно, они являются составляющими частями одного объекта - ГЭС, обеспечивающими единый технологический цикл, и являются неотъемлемой частью ее функционирования.
Быстропадающий щит - это электроустановка, предназначенная для предотвращения вследствие аварии, иных чрезвычайных ситуаций природного или техногенного характера, непреодолимой силы, при необходимости срочного медицинского вмешательства, а также для предотвращения угрозы возникновения указанных ситуаций.
2. Определение от 17.05.2021 № 308-ЭС20-23222 по делу №А32-56709/2019.
Судом отнесена к движимому имуществу "Энергоустановка питающая РТП 137", поскольку она может быть демонтирована, установлена и подключена в систему электроснабжения в ином месте, у нее отсутствует неразрывная связь с фундаментом Энергоцентра. Наличие плиты фундамента, на котором она установлена, не свидетельствует о том, что она не может быть перенесена на другое место.
3. Определение от 28.06.2021 № 308-ЭС21-9321 по делу № А53-22059/2020; Определение от 06.06.2022 № 308-ЭС22-7742 по делу № А53-3299/2021.
Судом установлено, что объект "Система очистки и отвода сточных вод с территории промплощадки" является сложной вещью и соответствует понятию "недвижимое имущество", предусмотренному ст. 130 ГК РФ.
4. Определение от 10.03.2022 № 305-ЭС22-774 по делу №А40-1615/2019.
В соответствиями с выводами суда, отнесение объекта к движимому имуществу производится с учетом конструктивных особенностей объекта и возможности его собрать и разобрать для переноса, а также состава соединительных деталей, из которого можно определить возможность переноса объекта в другое место с последующей его установкой при сохранении эксплуатационных качеств и проектных характеристик конструктивных элементов без потери технических свойств, технологических функций. В случае если объекты предназначены для функционирования не зависимо от их места положения, объекты признаются движимым имуществом.
Признаны судом законно отнесенными к движимому имуществу следующие объекты:
1) воздушные линии электропередачи (ВЛ);
2) воздушные линии электропередачи с защитной изолирующей оболочкой (ВЛЗ);
3) воздушные линии электропередачи с изолированными (самонесущими изолированными) проводами (ВЛИ);
4) кабельно - воздушные линии (КВЛ);
5) кабельные линии электропередачи (КЛ) напряжением 0,4кВ, 6кВ и 10кВ состоят из одного или нескольких параллельных кабелей с соединительными, стопорными и конечными муфтами (уплотнениями) и крепежными деталями, прокладываются в земле, траншеях, кабельных каналах, коробах, гибких трубках, на поверхности стен и потолков;
6) линии электропередачи (ЛЭП) напряжением 0,4кВ и 10кВ - сооружение, состоящее из проводов или кабелей, а также опорных, изолирующих и вспомогательных устройств, предназначенное для передачи электрической энергии посредством электрического тока.
7) трансформаторные подстанции различного вида: комплексная трансформаторная подстанция (КТП); трансформаторная подстанция (ТП); закрытая трансформаторная подстанция (ЗТП) - находящаяся в закрытых помещениях электрическая; мачтовая трансформаторная подстанция (МТП) - находящаяся на опорах; комплектная мачтовая (столбовая) трансформаторная подстанция (КМТП, СКТП) - находящаяся на металлических опорах (мачтах) либо бетонных столбах электрическая установка, предназначенная для конвертирования тока высоковольтной сети; комплектная трансформаторная подстанция наружной установки (КТПН); комплексная трансформаторная подстанция киоскового типа;
8) распределительные устройства: распределительный пункт (РП); комплектное распределительное устройство (КРУ); открытое распределительное устройство (ОРУ);
9) объекты: волоконно-оптическая линия связи (ВОЛС) - совокупность пассивных (кабель, оптическая муфта, оптически кросс) и активных (мультиплексор, регенератор, усилитель, модулятор) элементов, предназначенных для передачи оптического сигнала (информации) по оптоволоконному кабелю в оптическом диапазоне; кабельные каналы (КЛ); контрольные кабели;
10) строения: дорога внутриплощадочная - внутренние дороги и проезды, расположенные в пределах территории электросетевых объектов, выполненные из облегченного (нежесткого) покрытия, предназначенные для обеспечения технологических перевозок, проезда спецтехники, доставки рабочего персонала; промышленная площадка - территория местонахождения объекта ЭСХ; канализация промливневая - внутренняя система водоотведения на территории подстанций, выполненная открытыми железобетонными и водоотводными лотками, предназначенная для отвода дождевых и сточных вод с целью недопущения подтопления и (или) затопления технологического оборудования подстанции; здания ЗТП - здания закрытой трансформаторной подстанции, предназначено для размещения оборудования, предназначенного для преобразования электрической энергии одного уровня напряжения в электрическую энергию иного уровня напряжения при помощи трансформаторов; здания ЗРУ - здания закрытого распределительного устройства, предназначено для размещения оборудования приема, распределения и передачи потребителям электрической энергии 3-х фазного переменного тока.
5. Определение от 24.03.2022 № 301-ЭС22-1757 по делу № А29-7664/2019.
К объектам движимого имущества отнесена тепловая электростанция (входящие в нее основные средства - внутренние кабельные сети (система электроснабжения тепловой электростанции), градирня, ДГУ, дробилка с установленным вибростолом и транспортером, дымовая труба, ленточная сушилка, ленточный конвейер, оборудование участка промежуточного хранения и подачи топлива, разгрузочный конвейер, система управления ТЭС, энергоблок).
Также, согласно выводам суда, являются объектами движимого имущества: Канализация бытовая К1; Канализация ливневая К-2; канализация напорная КН-1; Сети водоснабжения наружные; Канализационно-насосная станция; очистные сооружения; сети наружного освещения.
Однако, суд считает обоснованными выводы налогового органа о том, что система кондиционирования главного корпуса является неотъемлемой частью здания главного корпуса и не является самостоятельным объектом движимого имущества.
6. Определение от 01.06.2022 № 306-ЭС22-7514 по делу № А55-35398/2020.
Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, суд установил, что Гидроэлектростанция представляет собой комплекс объединенных единым производственным назначением и технологическим режимом работы зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, возведенных по единому проекту и расположенных на одном земельном участке; спорные объекты, входящие в состав гидроэлектростанции, являются ее составной частью и относятся к сложной вещи.
Выделение из состава ГЭС отдельных объектов движимого имущества является искусственным разделением в бухгалтерском учете единого объекта основных средств, выступающего недвижимым объектом (сооружением). Соответственно, квалификация налогоплательщиком спорных объектов в качестве движимого имущества является необоснованной.
Таким образом, главной функцией ГЭС является выработка электроэнергии и передача ее потребителям, и, следовательно, каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно, а, значит, составляют единый функциональный комплекс и относятся к объектам недвижимости.
В свою очередь, установки маслонапорные, регуляторы электрогидравлические, системы возбуждения тиристорные являются неотъемлемой частью гидротурбин, которые являются частью сложной вещи - Гидроэлектростанции.
7. Определение от 21.11.2022 №305-ЭС22-21371 по делу № А40-14554/2019.
Признаны недвижимым имуществом следующие объекты: ЛЭП (линия электропередачи), ВЛ0 (воздушная линия электропередачи),4кВ, КВЛЭП-0,4 кВ, ВЛЗ-6 (воздушная линия электропередач выполняемая проводами с защитной изолирующей оболочкой - защищенными проводами) кВ, ВЛЗ-10 кВ, ПС-35/10, ВЛ-бкВ, ВЛ-10кВ, КЛ-0,4кВ, КЛ-бкВ, КЛ-10кВ (кабельные линии), ОРУ 35кВ (открытое распределительное устройство Блочное 35 кВ), ТП (трансформаторные подстанции), РП (распределительный пункт), МТП, КТП (комплектная трансформаторная подстанция), СТП (столбовая трансформаторная подстанция), СКТП (столбовая комплектная трансформаторная подстанция), МКТП (мобильная комплектная трансформаторная подстанция), РТП (распределительно-трансформаторная подстанция), ВОЛС (волоконно-оптическая линия связи), трансформаторы силовые, склады, плавательный бассейн.
Инспекция полагает, что данные объекты по своим строительно-техническим характеристикам следует относить к недвижимому имуществу (ст. 130 ГК РФ), являющемуся при этом частью единого недвижимого комплекса (ст. 133.1 ГК РФ).
Суд, соглашаясь с доводами налоговой инспекции, приходит к выводу о неправомерности применения обществом по отношению к спорному имуществу положений подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации и пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку исходя из буквальной трактовки положений статьи 130 ГК РФ, важным условием отнесения имущества к статусу недвижимого является именно прочная связь имущественного объекта с землей.
8. Определение от 18.01.2023 № 306-ЭС22-26675 по делу № А12-15847/2021.
Признаны судом недвижимым имуществом следующие объекты: автотрансформаторы силовые, выключатели высоковольтные воздушные, выключатели высоковольтные элегазовые, датчики проводимости типа ОПН, заградители высокочастотные, закрытое распределительное устройство, комплектные распределительные устройства, конденсаторы связи, ограничители перенапряжения нелинейные, ограничители перенапряжения ОПН, ошиновка распредустройства ОРУ, подстанции трансформаторные комплектные, разъединители высоковольтные, ресиверы, трансформаторы напряжения высоковольтные, система шин ОРУ, трансформаторы силовые, трансформаторы тока высоковольтные, установки вакуумные масляные, установки компрессорные, устройства отбора напряжения, электрические защиты, станция тип ОПС-2, установка регенерационная дегазаторная.
Выводы суда основаны на том, что главной функцией гидроэлектростанции является выработка электроэнергии и передача ее потребителям, и, следовательно, каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно, а, значит, составляют единый функциональный комплекс и относятся к объектам недвижимости.
9. Определение от 06.03.2023 № 306-ЭС23-510 по делу № А12-33140/2021.
Признаны судом объектами недвижимого имущества (неотъемлемой технологической частью линий энергопередачи и магистральных трубопроводов): кабельные каналы, кабельная связь, кабельные линии, кабельные линии силовые, комплектное распределительное устройство типа К-104, Комплектное распределительное устройство КРУН-10кВ, Комплексное распределительное устройство КРУН-10кВ, Комплектно Распределительное Устройство типа КВЭ 10, Шкафы (КСО, К, КРУ) Комплектное распределительное устройство наружной установки К-37, Шкаф КРУН 6 кВ , Комплектное распределительное устройство наружной установки, Ячейка ЗРУ 10 кВ, Трансформатор тока 10кВ типа ТВЛМ-10 масляного выключателя ячейка, Трансформатор тока 10кВ типа ТЛМ-10 масляного выключателя ячейка, Трансформатор тока марки ТПЛМ-10 ячейка, Трансформатор тока марки ТПОЛ-10 (ячейка), Ячейка ЗРУ 10 кВ в составе выключатель трехполюсный 10 кВ, Ячейка для подачи электроэнергии потребителю, Ячейка трансформатор напряжения, Ячейка масляный выключатель ВКЭ-10, Ячейка КРУН 10 кВ, Ячейка ЗРУ 6 кВ , Ячейка КРУЭ К-12, Ячейка 10 кВ, Ячейка КРУН 6 кВ, Ячейка комплектная 10 кВ, КРУН-10 К-47 (1П сш-10 кВ), Ячейка с выключателем, Трансформатор напряжения ячейка (TH) 1 секции шин10кВ, Комплектная трансформаторная подстанция КТП 2x630/10/0,4 кВ, емкость для масла (маслосборник 100 м3), железобетонные плиты, вспомогательное оборудование (Панель контрольно-измерительных приборов, тип-КИП 220В-ЭПП-2 UHOM=220B, 1ном=5А; Автоматика прекращения асинхронного хода; Панель релейной защиты (Автоматика)), трансформаторы, Вакуумные выключатели, Выключатели ВК-10/630, Выключатели Марка-ВМТ-110, Выключатели МКП-110М ном ток. 1000/630А, Выключатели 10 кВ ВМПЭ-Ю, Выключатели ВМТ-220, Выключатели типа ВК10, Выключатели типа ВКЭ-10, Выключатели типа ВМГ-133, Выключатели типа ВМП-10, Выключатели типа ВМПЭ-6, Масляные выключатели ВМПЭ-Ю, Регистрирующие приборы и устройства, устройство сбора и передачи данных, Компрессоры типа ВШВ, КРУН-10, Линейный регулировочный трансформатор ЛТДН-10/16000, Линейные разъединители-110, Обходные выключатели, Ограничители перенапряжений однополюсные 220 кВ, Отделители и короткозамыкатели ТИПЕ ОДКЗ-110 номинал, ток 600 А., Отделители ОД-220, коммутационный аппарат для разрыва электрической цепи, Панели постоянного тока, Панели постоянного тока ЩПТ, Панели релейной защиты и автоматики, Приемопередатчик высокочастотной защиты ПВЗУ, Приемопередатчик высокочастотной защиты, Разрядники РВС-110, Реактор бетонный РБ1-Т4- 10 типа РБДГ-10, Реакторы РБСДГ-10, Устройство определения места повреждения ИМФЗР-220В-1А-ТП ВЛ 110 кВ, Маслосток.
10. Определение от 14.04.2023 №303-ЭС23-5254 по делу № А51-7270/2021.
Судом установлено, что составляют единый функциональный комплекс и относятся к объектам недвижимости следующие объекты основных средств: котлы (котлоагрегаты), открытые установки трансформаторов, открытые распределительные устройства, пылеприготовления к котлу, трубопроводы, турбоагрегаты (турбогенераторы), тягодутьевые устройства к котлу (котлоагрегату).
11. Определение от 18.09.2023 № 306-ЭС23-16557 по делу № А55-18341/2021; Определение от 18.09.2023 №306-ЭС23-16674 по делу № А55-28635/2021.
Судом признаны объектами недвижимого имущества:
- вертикальные гидроагрегаты;
- трансформаторная подстанция;
- трансформатор.
Так, судом установлено, что в состав гидротехнических сооружений напорного фронта Жигулевского гидроузла входят: здание ГЭС (СНиП 33.01-2003 «Гидротехнические сооружения - основные положения» относится к 1 классу) и гидросиловое оборудование. В здании ГЭС установлено двадцать вертикальных гидроагрегатов, являющихся составной частью целого комплекса и, соответственно, являющихся объектами недвижимого имущества.
Трансформаторная подстанция обладает признаками недвижимости, однако не имеет самостоятельного значения при отсутствии в ней движимой вещи (трансформатора). По средствам трансформаторной подстанции, осуществляется снабжение потребителей электроэнергией, т.е. трансформаторная подстанция - это сооружение, предназначенное для выполнения функций электроснабжения, следовательно, демонтаж оборудования, находящегося в нем (трансформатора), приведет к прекращению подачи электроэнергии.
Таким образом, главной функцией Жигулевской ГЭС является выработка электроэнергии и передача ее потребителям, и, следовательно, каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно, а, значит, составляют единый функциональный комплекс и относятся к объектам недвижимости.
Отметим, что в приведенных выше Определениях судов встречаются объекты, отнесенные сразу к двум категориям: движимого и недвижимого имущества.
Так, в определении от 10.03.2022 № 305-ЭС22-774 по делу № А40-1615/2019 воздушные линии электропередачи (ВЛ); воздушные линии электропередачи с защитной изолирующей оболочкой (ВЛЗ); трансформаторные подстанции различного вида; волоконно-оптическая линия связи (ВОЛС), линии электропередачи (ЛЭП), открытое распределительное устройство (ОРУ) признаны судом объектами движимого имущества. Однако в Определении от 21.11.2022 № 305-ЭС22-21371 по делу №А40-14554/2019 и Определении от 21.11.2022 № 305-ЭС22-21371 по делу № А40-14554/2019 аналогичные объекты отнесены судом к недвижимому имуществу.
В процессе судебного разбирательства по делу № А40-1615/2019 Заявитель (налогоплательщик) смог доказать незаконность выводов, содержащихся в заключении экспертизы, назначенной налоговым органом, которой упомянутые объекты были также отнесены к недвижимому имуществу.
В целях представления возражений на выводы экспертов, заявителем был заключен договор на оказание услуг по рецензированию заключения.
В своей рецензии эксперт установил ряд пороков, критичных процессуальных и фактических ошибок, допущенных экспертами в ходе проведения экспертизы, назначенной налоговым органом.
В материалах дел № А40-14554/2019 и № А40-14554/2019, в которых судом сделан вывод об обоснованности отнесения налоговым органом указанных объектов к недвижимому, также представлены заключения экспертизы, назначенной налоговым органом, в заключениях которых данные объекты отнесены к недвижимому имуществу.
Краткие выводы по итогам рассмотрения Письма.
В целом из рассмотренного выше Обзора судебной практики, доведенной ФНС РФ до налоговых органов "на местах", можно сделать следующие обобщающие выводы:
1) совпадение видов объектов имущества налогоплательщика рассмотренным во включенных в Обзор делах формирует для налогоплательщика риски вопросов о необходимости учета стоимости таких объектов при расчете налога на имущество организаций (если самим налогоплательщиком такие объекты квалифицированы в качестве движимого имущества);
2) сама по себе судебная практика, включенная ФНС РФ в свой Обзор, не позволяет сделать однозначные итоговые выводы, так как в решениях судов по разным делам можно найти противоположные выводы в отношении объектов с одинаковыми наименованиями. Это может означать, что на итоговое решение суда влияют конкретные обстоятельства (а не только вид рассматриваемого имущества), а также приводимая налогоплательщиком аргументация в защиту своей позиции;
3) представляемые налоговым в обоснование своих выводов о признании каких-то конкретных объектов недвижимым имуществом заключения экспертов не всегда гарантируют налоговому органу "победу" в суде. Например, если налогоплательщик представляет альтернативное экспертное заключение или рецензию на заключение специалиста, привлеченного налоговым органом, с противоположными выводами и указанием на пороки использованной налоговым органом экспертизы;
4) хотя напрямую Письмо направлено ФНС РФ именно налоговым органам, представляется, что для налогоплательщиков оно имеет не меньшее значение для использования в работе и анализе своих возможных налоговых рисков.
Исп. Тимошенко Р.
Комментарии
Оставить комментарий