Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Изменения НК РФ федеральными законами от 14.11.2023 № 533-ФЗ, № 536-ФЗ и № 538-ФЗ
Информируем об очередном пакете изменений НК РФ, связанных с принятием 14.11.2023 новых федеральных законов, затрагивающих, по нашим оценкам, частные вопросы налогообложения, не относящиеся к широкому кругу налогоплательщиков.
В настоящем сообщении нами рассмотрены:
1. Федеральный закон от 14.11.2023 № 533-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй НК РФ";
2. Федеральный закон от 14.11.2023 № 538-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ";
3. Федеральный закон от 14.11.2023 № 536-ФЗ "О внесении изменения в статью 333.36 части второй НК РФ".
Все три указанных закона опубликованы на портале http://pravo.gov.ru в день своего подписания (14.11.2023), далее по тексту они именуются также (соответственно) - Закон № 533-ФЗ, Закон № 536-ФЗ, Закон № 538-ФЗ.
1. Федеральный закон от 14.11.2023 № 533-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй НК РФ".
Закон № 533-ФЗ вводит несколько новых освобождений по НДФЛ для доходов в виде грантов, премий, призов и (или) подарков:
1) для доходов в виде грантов, премий, призов и (или) подарков, полученных по результатам участия в соревнованиях, конкурсах, иных мероприятиях, предоставленных включенными в утвержденный Правительством РФ перечень и являющимися созданными на основании федерального закона общественно-государственными движениями или некоммерческими организациями, учредителями которых являются указанные движения.
Вводящие данное освобождение от НДФЛ изменения внесены в пункт 6.3 статьи 217 НК РФ (до сих пор в этом пункте упоминались те же виды доходов, но полученные только от некоммерческих организаций, учрежденных в соответствии с указами Президента РФ или учредителями которых являются такие некоммерческие организации). При этом действие новой редакции указанного пункта распространено на доходы, полученные с 01.01.2023;
2) для доходов в виде грантов, премий, призов и (или) подарков в денежной и (или) натуральной формах по результатам участия в соревнованиях, конкурсах, иных мероприятиях, перечень которых утвержден высшим исполнительным органом субъекта РФ или решением представительного органа муниципального образования, в виде оплаты стоимости проезда к месту проведения таких соревнований, конкурсов, иных мероприятий и обратно, питания (за исключением стоимости питания в сумме, превышающей размеры освобождаемых от НДФЛ суточных при служебных командировках) и предоставления помещения во временное пользование, полученные налогоплательщиком за счет средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов.
Это новый вид освобождения по НДФЛ, он предусмотрен новым пунктом 6.4 статьи 217 НК РФ, который вступает в силу с 01.01.2024;
3) для доходов в виде единовременного денежного поощрения, полученного налогоплательщиком в соответствии с Указами Президента РФ от 13.05.2008 № 775 "Об учреждении ордена "Родительская слава" и от 15.08.2022 № 558 "О некоторых вопросах совершенствования государственной наградной системы РФ".
Данное освобождение вводится новым пунктом 77.1 статьи 217 НК РФ, оно также, как и названный выше новый пункт 6.4 статьи 217 НК РФ, будет действовать с 01.01.2024.
2. Федеральный закон от 14.11.2023 № 538-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ".
Закон № 538-ФЗ устанавливает особенности налогообложения для операций, которые связаны с ремонтом воздушных судов (лишь одно положение Закона формально не имеет отсылки на данный вид операций, что, на наш взгляд, произошло случайно - подробнее см. ниже):
1) В главе 21 НК РФ "НДС":
- предусмотренное в подпункте 22 статьи 150 НК РФ освобождение от НДС при ввозе на территорию РФ авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации на территории РФ гражданских воздушных судов, с учетом вносимых изменений не будет действовать, если речь идет о строительстве, ремонте и (или) модернизации сверхлегких пилотируемых воздушных судов с массой конструкции 115 килограммов и менее;
- схожим образом сокращается возможность применения ставки НДС 0% при реализации авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации на территории РФ гражданских воздушных судов: в подпункте 16 пункта 1 статьи 164 НК РФ уточнено, что это положение не применяется в отношении реализации для строительства, ремонта и (или) модернизации сверхлегких пилотируемых воздушных судов с массой конструкции 115 килограммов и менее. Одновременно внесены небольшие корректировки в правила, касающиеся представляемых в налоговый орган подтверждающих ставку НДС 0% по данному подпункту 16 пункта 1 статьи 164 НК РФ документов: в пункте 15.2 статьи 165 НК РФ указано, что необходимые к представлению документы (копии документов), подтверждающие целевое назначение реализованных по ставке 0% товаров, должны быть выданы не просто "в порядке, определенном Минпромторгом", а "по форме и в порядке", установленными им (на сегодня соответствующий порядок определен приказом Минпромторга России от 08.11.2019 № 4176);
- одновременно с этим вводится новый вид реализации, в отношении которой будет применяться ставка НДС 0% (новый подпункт 16.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ): реализация неисправных (исправных) авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для гражданских воздушных судов и передаваемых в обмен на аналогичные исправные (неисправные) авиационные двигатели, запасные части и комплектующие изделия (в этом подпункте нет ограничения в отношении сверхлегких самолетов). Для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0% по этому виду реализации в налоговые органы необходимо будет представлять документы, предусмотренные новым пунктом 15.6 статьи 165 НК РФ. В нём указаны лишь (цитата) "документы (копии документов), подтверждающие передачу неисправных (исправных) авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для гражданских воздушных судов и передаваемых в обмен на аналогичные исправные (неисправные) авиационные двигатели, запасные части и комплектующие изделия". На наш взгляд, это открытый и довольно неконкретный перечень документов.
Отдельно отметим, что для этого нового вида облагаемой по ставке НДС 0% реализации не введено правило о том, что момент определения налоговой базы по НДС по ней наступает только в периоде, в котором собран подтверждающий обоснованность применения указанной налоговой ставки пакет документов (виды реализации, для которых действует такой порядок, перечислены в пункте 9 статьи 167 НК РФ, в него рассматриваемый Закон № 538-ФЗ не внёс изменения).
Также никакие изменения не внесены в пункт 3 статьи 172 НК РФ, по которому вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%, производятся на момент определения налоговой базы по таким операциям (кроме тех видов реализации, для которых сделаны исключения и по которым вычеты применяются в общем порядке на момент принятия к учету соответствующих товаров, работ, услуг - новый вид облагаемых по ставке 0% операций к таким исключениям не отнесен). Соответственно, вычеты сумм НДС по товарам, работам, услугам, использованным при осуществлении указанных в новом подпункте 16.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ операций смогут применяться только в периоде признания налоговой базы по НДС по самим таким операциям (в периоде отгрузки или в периоде оплаты, если он наступает ранее даты отгрузки);
2) В главе 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций":
- статья 251 НК РФ дополнена новым видом не облагаемого налогом на прибыль дохода (новый подпункт 67 пункта 1 этой статьи): доходы в виде стоимости имущества, полученного в рамках операций, предусмотренных указанным выше новым подпунктом 16.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, т.е. при реализация неисправных (исправных) авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для гражданских воздушных судов в обмен на аналогичные исправные (неисправные) авиационные двигатели, запасные части и комплектующие изделия;
- указанное выше освобождение по вступающим в силу с 01.01.2024 новым правилам приведет к тому, что в налоговом учете не появится налоговая стоимость таких полученных в обмен двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, которая могла бы учитываться в расходах для целей налогообложения. Рассматриваемый Закон никаких особенностей (исключений) в этой части не предусматривает. Наоборот, он подтверждает это новым пунктом 48.35, вводимым в статью 270 НК РФ "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения". Соответственно, если указанное выше полученное в обмен при осуществлении ремонта гражданских самолетов имущество в виде авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих будет реализовываться, то согласно новому подпункту 16.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ к такой реализации будет применяться ставка НДС 0%, а вот учесть в налоговых расходах стоимость полученного имущества будет нельзя;
- единственное исключение из указанного выше правила относительно учета налоговых расходов Закон № 538-ФЗ предусматривает в пункте 7 статьи 272 НК РФ. В нём он вводит новый подпункт 19, которым будет определяться дата признания в налоговом учете расходов в виде стоимости имущества, полученного в рамках договора купли-продажи в обмен на аналогичное имущество и признанного непригодным для эксплуатации и восстановления: датой признания таких расходов в налоговом учете устанавливается дата подписания документа, подтверждающего непригодность для эксплуатации и восстановления такого имущества (в отличие от общего порядка, когда подобные расходы могли бы возникать в налоговом учете на дату фактической утилизации такого имущества).
Интересно, что в данной норме нет никакой прямой или косвенной связи с вводимыми рассматриваемым Законом в главу 21 "НДС" и главу 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" изменениями, касающимися ремонта судов гражданской авиации. Новая норма статьи 272 НК РФ сформулирована таким образом, что теоретически она сможет быть применена для любого признанного непригодным для эксплуатации или восстановления имущества, если оно было получено налогоплательщиком по договору купли-продажи путем обмена на аналогичное имущество. При этом мы предполагаем, что на самом деле у законодателя не было намерения вводить данное положение для любых видов операций и любых налогоплательщиков. Мы предполагаем, что это произошло случайно из-за изменения текста принимаемого законопроекта (принятый депутатами ГД РФ текст законопроекта в 1-м чтении и итоговая версия документа, отправленная на подписание Президенту РФ, существенно отличались друг от друга);
Все предусмотренные Законом № 538-ФЗ изменения вводятся в действие с 01.01.2024.
3. Федеральный закон от 14.11.2023 № 536-ФЗ "О внесении изменения в статью 333.36 части второй НК РФ".
Закон № 536-ФЗ освобождает от уплаты госпошлины уполномоченного по правам ребенка в субъектах РФ (при совершении им действий, предусмотренных пунктом 4 части 3 статьи 14 Федерального закона от 27.12.2018 № 501-ФЗ "Об уполномоченных по правам ребенка в РФ"). Соответствующие изменения внесены в подпункт 16.1 пункта 1 статьи 333.36 НК РФ и вступают в силу по истечении 1-го месяца со дня официального опубликования, т.е. с 15.12.2023.
Исп. Леонов А.
Комментарии
Оставить комментарий