Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
ФНС о налоговой реконструкции при налоговых проверках
Информируем о Письме ФНС России от 10.10.2022 № БВ-4-7/13450@ "О направлении обзора судебной практики по вопросам установления действительных налоговых обязательств налогоплательщика по итогам налоговой проверки" (далее - Письмо № БВ-4-7/13450@, по состоянию на 31.10.2022 опубликовано не было, включено в информационно-правовые базы, полный текст в приложении к письму).
В Письме № БВ-4-7/13450@ ФНС России обобщила складывающуюся судебную практику по вопросу налоговой реконструкции (установления действительных налоговых обязательств налогоплательщика по итогам налоговой проверки).
Напомним, что если в ходе налоговой проверки налоговым органом будут выявлены признаки получения необоснованной налоговой выгоды с использованием "технических" компаний, то налоговый орган предлагает налогоплательщику провести налоговую реконструкцию. Налоговая реконструкцию подразумевает установление действительных налоговых обязательств налогоплательщика путем исключения необоснованной налоговой выгоды, полученной от финансово-хозяйственной деятельности с "техническими" компаниями. По общему правилу налогоплательщику предлагается раскрыть "реального" контрагента, либо определить налоговые обязательства расчетным методом. Позицию ФНС России о конкретных условиях, когда налоговая реконструкция и какой её вид возможен, мы рассматривали ранее в обзоре Письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации"
Основные выводы, сделанные ФНС России в Письме № БВ-4-7/13450@:
- налоговая реконструкция возможна не только по налогу на прибыль, но и по НДС (п. 2);
- при установлении умысла налогоплательщика налоговая реконструкция возможна только путем указания на "реального" контрагента, который осуществил исполнение по сделке для исключения наценки, приходящейся на "техническую" компанию, расчетный метод не применяется (п. 1);
- налоговая реконструкция по НДС возможна только в том случае, если в бюджете сформирован источник для последующего вычета по НДС, сделка была реальной (п. 6);
- если уточненные декларации поданы налогоплательщиками до принятия решения по результатам ВНП, то налоговый орган также имеет право провести дополнительные мероприятий налогового контроля (пункт 6 статьи 101 НК) и учесть показатели уточненных налоговых деклараций при принятии решения по ВНП (п. 4);
- налоговый орган при вынесении решения обязан исследовать вопрос об определении действительной величины налогового обязательства проверяемого лица. И только невозможность установления реальных исполнителей по сделкам, по которым выявлены налоговые разрывы и применена статья 54.1 НК РФ, может являться однозначным основанием для того, чтобы налоговая реконструкция не применялась (п. п. 3, 5, 7).
По нашему мнению, в настоящее время однозначная судебная практика по вопросу налоговой реконструкции не сложилась, в самом Письме БВ-4-7/13450@ делаются несколько противоречивые указания о случаях, когда применение расчетного метода возможно или невозможно. Поэтому пока однозначно говорить, что выводы, сделанные ФНС России, являются окончательными, не приходится.
Исп. Шумилина М.
Комментарии
Оставить комментарий