Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Новый Закон о бухгалтерском учете
Информируем о новом Федеральном законе от 06.12.2011 №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - новый Закон о бухучете).
Закон был официально опубликован на официальном портале www.pravo.gov.ru вечером 07.12.2011 и вступает в силу с 01.01.2013.
Таким образом, еще весь 2012 год основным нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет в Российской Федерации, будет продолжать оставаться Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - старый Закон о бухучете). Он будет признан утратившим силу одновременно с введением нового Закона, т.е. с 01.01.2013.
Безусловно, процесс перехода к новым нормам и правилам (тем более что принятие нового Закона о бухучете - это не просто технически новая редакция старых правил) требует длительного времени.
В связи с этим мы считаем необходимым уже сейчас ознакомить Вас с наиболее значимыми и очевидными отличиями положений нового Закона о бухучете от старых норм и правил.
При этом мы в любом случае полагаем необходимым для Вас ознакомиться с полным текстом данного Закона, мы не ставим перед собой задачи полностью пересказать его, останавливаясь только на самых существенных моментах.
В целом следует признать, что идеи принятия нового Закона о бухучете разрабатывались Минфином РФ и общественными организациями довольно давно. При этом в Государственную Думу вносилось большие количество "официальных" и "неофициальных" законопроектов, ни один из которых не выносился на рассмотрение.
Принятый текст документа основан на проекте, разработанном Минфином РФ и некоторое время назад вывешенном на официальном сайте министерства для обсуждения. Однако, к сожалению, практически ни одно из замечаний (на наш взгляд, справедливых замечаний) к его тексту в итоге учтено не было. Поэтому многолетнюю работу и попытки общественных организаций привести текст Закона о бухучете в соответствие с существующими реалиями, по нашему мнению, в итоге нельзя назвать полностью успешными. И вполне вероятно, что результатом этого станет то, что в текст Закона еще придется вносить коррективы.
Однако в данный момент необходимо рассматривать именно то, что в итоге было принято и вступит в силу с 2013 года.
Рассмотрим основные отличия нового Закона о бухучете.
1. Понятий аппарат
Новый Закон о бухучете содержит совершенно новое понятие определения "бухгалтерский учет". Сравнение нового и старого определений приведено в таблице ниже.
|
Новый Закон о бухучете |
Старый Закон о бухучете |
|
Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. |
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. |
Как видно, основное отличие связано с тем, что в старой редакции понятие "бухгалтерский учет" было сконцентрировано на факте отражения хозяйственных операций, в то время как новое определение связывает бухгалтерский учет прежде всего с фактом формирования бухгалтерской отчетности, что нас во многом теперь сближает с принципами МСФО.
При этом, безусловно, сам факт изменения понятия "бухгалтерский учет" не приведет к каким-либо последствиям для тех, кто его ведет и формирует указанную отчетность.
Однако изменение основного понятия Закона является не единственным новшеством в части установления понятийного аппарата новым Законом. В новом Законе, также как и в старом, сохранились определения понятий (хотя и изложенные несколько в иной редакции) "руководитель организации", "бухгалтерская (финансовая) отчетность" и "план счетов". Помимо этого новый Закон установил еще ряд понятий (все они, на наш взгляд, не несут существенного влияния) и в отличие от старого не стал давать определения понятиям "аналитический" и "синтетический" учет. Последнее, на наш взгляд, еще раз подчеркивает направленность нового Закона прежде всего на вопросы формирования достоверной бухгалтерской отчетности, а не на технику отражения хозяйственных операций.
Не смотря на расширенное число определений, данных в новом Законе о бухучете, по-прежнему Закон не содержит определения понятий "актив" и "обязательство". Особенно острым для решения вопросов бухгалтерского учета в РФ стоит проблема отсутствия понятия "актив" (в том числе, с учетом исключения из Положения МФ РФ по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности №34н норм о расходах будущих периодов). По не вполне ясным причинам новый Закон о бухучете, отнеся к объектам бухгалтерского учета активы и обязательства (также как источники финансирования деятельности и еще не до конца понятный нам в качестве объекта бухгалтерского учета элемент "факты хозяйственной жизни"), не дал для них определений и терминов.
2. На кого распространяется новый Закон?
Как и ранее, в новом Законе о бухучете указано, что он распространяется на российские организации и находящиеся на территории РФ филиалы и представительства иностранных организаций (если иное не предусмотрено международными договорами РФ).
Однако помимо этого, в отличие от старого Закона о бухучете новый в качестве самостоятельных категорий экономических субъектов, на кого распространяются положения Закона, указывает:
- государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов;
- индивидуальные предприниматели;
- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой;
- Центральный Банк РФ.
В части физических лиц (индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой) старый Закон о бухучете не содержал нормы о том, что он распространяется на них. Единственное, в связи с чем они упоминались в Законе - это указание на то, что данная категория лиц ведет учет доходов и расходов в соответствии с НК РФ. Однако при этом в целом Закон о бухучете на них не распространялся.
Новый Закон о бухучете прямо указывает, что он распространяется на индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой. При этом норма о том, что они ведут учет доходов и расходов по правилам НК РФ в новом Законе сохранена. Точнее норма сформулирована несколько иначе - она говорит, что предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой вправе не вести бухгалтерский учет, если они ведут учет доходов и расходов по правилам НК РФ. Это довольно странная формулировка, учитывая, что по НК РФ у названной категории лиц нет возможности не вести налоговый учет доходов и расходов. Т.е. фактически они во всех случаях будут иметь право не вести бухгалтерский учет. Хотя по тексту нового Закона о бухучете встречаются нормы, свидетельствующие о том, что предполагается, что могут иметь место ситуации, когда индивидуальный предприниматель или иное лицо, ведущее частную практику, будут вести бухгалтерский учет.
Это означает, что на индивидуальных предпринимателей теперь могут быть распространены требования Закона о бухучете, не связанные напрямую с вопросами техники бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности. Например, это могут быть требования об инвентаризации имущества и обязательств, хранения документов.
Еще один чрезвычайно важный аспект, отличающий новый Закон о бухучете от старого - он не содержит норм, предусматривающих освобождение от обязанностей по формированию бухгалтерской отчетности и ведению бухгалтерского учета (кроме учета основных средств и нематериальных активов) для лиц, применяющих УСН.
Таким образом, с 2013 года лица на УСН будут обязаны вести бухгалтерский учет и формировать бухгалтерскую отчетность в общем объеме (с учетом отдельных послаблений, которые могут применяться субъектами малого предпринимательства).
На практике для АО и ООО на УСН освобождение от обязанностей по ведению бухучета сводилось лишь к отсутствию необходимости представлять соответствующую отчетность в налоговые органы, так как по смыслу Законов об АО и об ООО лишь показатели бухгалтерской отчетности общества является законным источником информации о размере нераспределенной прибыли (убытке), величину которых должен знать каждый акционер (участник), в том числе для решения вопроса о распределении прибыли и для включения в ЕГРЮЛ информации о величине чистых активов.
Однако с 2013 года нормы об освобождении от обязанностей по ведению бухгалтерского учета и формированию бухгалтерской отчетности для лиц на УСН в принципе уйдут в прошлое.
Предусмотренные старым Законом о бухучете нормы об освобождении от обязанностей по ведению бухучета участников инновационного проекта "Сколково" в новом Законе сформулированы как право указанных лиц на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, установленных для субъектов малого предпринимательства.
3. На кого в экономическом субъекте возлагаются обязанности по ведению бухгалтерского учета?
Как и в старом Законе, в новом Законе о бухучете указано, что обязанность за организацию ведения бухгалтерского учета и хранения документов несет руководитель экономического субъекта. Как и в старом, в новом указаны 3 варианта такой организации:
- назначение главного бухгалтера (новый Закон помимо возложения обязанности на главного бухгалтера также оперирует понятием "возложить обязанность на иное должностное лицо организации");
- заключение договора со сторонней организацией или физическим лицом;
- возложение обязанностей на себя.
Однако в отличие от старого Закона, новый ограничивает возможность использования того или иного варианта:
- возложение обязанностей по ведению бухучета на себя - новый Закон допускает такую возможность только для руководителей субъектов малого и среднего предпринимательства;
- руководитель кредитной организации обязан в любом случае назначить главного бухгалтера. Иные варианты, т.е., например, аутсорсинг, недопускаются.
4. Требования к главному бухгалтеру организации.
Старый Закон о бухучете не содержал никаких требований к лицам, претендующим на должности главного бухгалтера. При этом не для кого не было секретом, что одним из самых популярных способов трудоустройства для лиц, потерявших в РФ работу по разным экономическим причинам в начале 90-х, стал именно поиск работы на бухгалтерских должностях без наличия опыта и соответствующего высшего образования только по итогам окончания различных краткосрочных курсов.
Поэтому идеи законодательного закрепления требований к должности главного бухгалтера МФ РФ начал обсуждаться уже довольно давно. В том числе рассматривался вопрос об обязательном получении сертификата профессионального бухгалтера и необходимости сдачи экзамена на знание МСФО.
Но в итоге новый Закон о бухучете ввел не столь "суровые" обязательные требования для главных бухгалтеров и только для части экономических субъектов, а именно - для:
- всех ОАО;
- всех страховых организаций и негосударственных пенсионных фондов;
- всех акционерных инвестиционных фондов, управляющих компаний ПИФов;
- иных экономических субъектов, чьи ценные бумаги допущены к торгам на рынке ценных бумаг;
- государственных внебюджетных фондов.
Каковы эти требования? Главный бухгалтер, иное должностное лицо, на которое возлагается ведение бухгалтерского учета, физическое лицо, с которым заключается договор о ведении бухучета, как минимум 1 работник организации, оказывающей услуги по ведению бухучета, должны отвечать следующим требованиям:
- иметь высшее профессиональное образование (без уточнения, какое именно);
- иметь стаж работы, связанной с бухучетом либо с аудиторской деятельностью, не менее 3-х лет из последних 5-ти календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита - не менее 5-ти лет из последних 7 календарных лет;
- не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.
Для кредитных организаций ЦБ РФ устанавливает свои требования к главным бухгалтерам.
Дополнительные требования также могут быть установлены в иных федеральных законах (на сегодня о таких законах нам пока не известно).
В любом случае данные требования не будут действовать в отношении лиц, которые на момент вступления в силу нового Закона о бухучете будут исполнять обязанности главного бухгалтера (на кого будут возложены соответствующие обязанности).
5. Первичные учетные документы.
Как и статья 9 старого Закона о бухучете, новый Закон определяет, что основой для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций выступает первичный документ, содержащий обязательные реквизиты, предусмотренные Законом (перечень этих реквизитов остался неизменным).
Основным отличием нового Закона о бухучете является отсутствие в нем указания на необходимость использования унифицированных форм первичных учетных документов. Согласно новому Закону все формы первичных учетных документов утверждаются руководителем экономического субъекта по представлению лица, на которое возложено ведение бухучета (т.е. например, главного бухгалтера).
Исключение составляют организации государственного сектора (кстати, официально такого понятия "государственный сектор" не существует, но по какой-то причине оно попало в текст нового Закона о бухучете). Их формы первичных документов устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством РФ (по Бюджетному кодексу РФ соответствующие полномочия принадлежат Минфину РФ).
Новый Закон содержит условие о возможности составления первичного документа на бумажном носителе или в электронном виде с электронной цифровой подписью, но при этом указывает, что если законом или договором будет установлена необходимость представления первичного документа на бумажном носителе, то экономический субъект обязан составить документ на бумажном носителе. Таким образом, Закон предполагает возможность определения хозяйственным договором между экономическими субъектами способа оформления первичных учетных документов.
6. Инвентаризация активов и обязательств.
Положения нового Закона о бухучете об инвентаризации практически полностью повторяют аналогичные нормы старого Закона о бухучете за одним очень важным исключением. В новом Законе в отличие от старого не перечислены случаи обязательного проведения инвентаризации. В новом Законе указано лишь, что обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами. Но на сегодня кроме как в старом Законе о бухучете и в Правилах учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них (утв. постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 №731) норм об обязательной инвентаризации нет. Соответственно, если к 2013 году не появится новых документов на эту тему, а старый Закон о бухучете утратит силу, то формально можно будет говорить об отсутствии требований об обязательном проведении инвентаризации, кроме как для лиц, осуществляющих операции с драгметаллами, драгкамнями и изделиями из них.
Напомним, согласно пункту 2 статьи 12 старого Закона о бухучете проведение инвентаризации обязательно:
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
7. Бухгалтерская отчетность.
На наш взгляд, в результате принятия нового Закона о бухучете несколько неясной будет являться судьба промежуточной бухгалтерской отчетности в РФ.
Дело в том, что на сегодня только из текста старого Закона о бухучете вытекает обязательность ее формирования. Из остальных нормативных документов (например, из ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность") следует, что месячная или квартальная промежуточная отчетность должна формироваться, если это предусмотрено законодательством РФ. Собственно, точно такая же формулировка теперь содержится и в новом Законе о бухучете. Никаких обязательных сроков и порядка формирования промежуточной отчетности в Законе нет. Возможно, данный вопрос будет решен после введения уже несколько лет ожидаемого стандарта, посвященного промежуточной бухгалтерской отчетности.
По составу бухгалтерской отчетности, предусмотренной новым Законом о бухучете необходимо отметить следующее:
- в состав бухгалтерской отчетности не включено аудиторское заключение;
- в качестве отдельного документа, входящего в отчетность, новый Закон не называет пояснительную записку. Однако напомним, что в соответствии установленными приказом МФ РФ от 02.07.2010 №66н обязательными формами бухгалтерской отчетности в состав приложений к отчетности должны входить пояснения, которые по своей сути представляют всю ту информацию, которая должна отражаться в пояснительной записке. Тем ни менее еще раз обратим внимание, что новый Закон о бухучете таким понятием, как "пояснительная записка" в принципе больше не оперирует;
- для некоммерческих организаций в состав бухгалтерской отчетности невключен Отчет о прибылях и убытках (оставлены только баланс, отчет о целевом использовании средств и приложения к балансу).
В отличие от старого Закона о бухучете, новый Закон содержит специальные статьи, посвященные особенностям бухгалтерской отчетности при реорганизации, ликвидации юридического лица.
8. Представление бухгалтерской отчетности.
Согласно пункту 2 статьи 154 старого Закона о бухучете организации, за исключением бюджетных, казенных учреждений и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
В отличие от старого Закона новый Закон о бухучете не устанавливает каких-либо обязательных сроков подготовки и представления бухгалтерской отчетности (за исключением одного указанного ниже случая).
Нет таких сроков и в иных нормативных актах и законах РФ.
Для АО и ООО можно указать, что существует требование о представлении отчетности по окончании финансового года для проведения общего собрания акционеров (участников) об утверждении результатов года и распределения прибыли. Законы определяют крайний срок проведения таких собраний (для АО - не позднее 1 июля следующего года, для ООО - не позднее 1 мая следующего года).
Соответственно, по нашему мнению, с вступлением с 2013 года в силу нового Закона о бухучете только указанные сроки проведения собраний и внутренние документы самих экономических субъектов будут определять сроки представления годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности.
Таким образом, на сегодня абсолютно непонятно, как с 2013 года будут применяться требования первой части НК РФ о необходимости представления в сроки, установленные законодательством РФ, бухгалтерской отчетности в налоговые органы.
Более того, новый Закон о бухучете содержит прямое указание на то, что в качестве единственного обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности будет выступать экземпляр годовой отчетности, представляемый в органы статистики (порядок представления должен будет определить Росстат). Для этого новый Закон о бухучете устанавливает срок (п. 2 ст. 18) - не позднее 3-х месяцев после окончания отчетного года, т.е. до 01.04 следующего года.
Возможно, нормы НК РФ будут интерпретированы так, что этот же срок должен применяться и для налоговых органов, которые по НК РФ имеют право получить экземпляр бухгалтерской отчетности. Но в любом случае это сможет касаться только годовой отчетности, но не промежуточной.
9. Регулирование бухгалтерского учета.
Значительный объем нового Закона о бухучете посвящен регулированию бухгалтерского учета в РФ.
По сути, непосредственно процесса бухгалтерского учета и подготовки отчетности данные вопросы не затрагивают. Поэтому на данном этапе мы не считаем необходимым подробно рассматривать эти вопросы.
Вместе с тем, хотелось бы отметить следующее:
- нигде по тексту нового Закона нет однозначного указания на применение в РФ МСФО, хотя и встречаются положения об участии МФ РФ в их разработке и о том, что субъекты негосударственного регулирования бухучета в РФ должны обеспечивать соответствие российских стандартов по учету международным. В принципе, в Законе указано, что МСФО - это основа для разработки федеральных и отраслевых стандартов по бухучету. Но про обязательность применения именно МСФО положений нет, что, на наш взгляд, уже несколько не соответствует последним нормативным документам о признании МСФО в РФ;
- Закон предполагает необходимость разделения функций по утверждению стандартов бухучета и государственного контроля в сфере бухучета, а также введение помимо федеральных и отраслевых стандартов и стандартов учета каждого конкретного экономического субъекта. Необходимость в принятии своих собственных стандартов каждый субъект будет определять сам для себя (и здесь не совсем понятно, чем такие стандарты будут отличаться от учетной политики);
- по аналогии с МСФО (где некоторые стандарты имеют интерпретации, т.е. разъяснения, рекомендации по применению) Закон предполагает появление в РФ рекомендаций в области бухучета в качестве документов, применяемых экономическими субъектами на добровольной основе;
- негосударственным регулированием бухучета будут заниматься различные СРО, в том числе (но не только) СРО бухгалтеров и аудиторов. Они смогут разрабатывать проекты нормативных документов, участвовать в экспертизе иных проектов, а также принимать рекомендации в области бухучета. В этом плане следует признать, что и сейчас существующим СРО никто не препятствует делать тоже самое. И новый Закон о бухучете никак не расширяет в этом плане чьи-либо права. Другое дело, что по смыслу нового Закона именно от указанных СРО должны будут исходить инициативы по разработке проектов новых ПБУ (в новом законе они именуются исключительно стандартами учета). Минфин РФ будет обязан разрабатывать стандарты учета только для государственного сектора, а во всех остальных случаях - если только какая-либо СРО не возьмется за разработку соответствующего проекта. В любом случае, до тех пор пока новые стандарты, разработанные с учетом требований Закона, не будут приняты, по вопросам бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ в качестве обязательных будут продолжать применяться действующие нормативные акты Минфина РФ.
Исп. Леонов А.
Комментарии
Оставить комментарий