Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Изменения НК РФ в части акцизов (налоговые ставки), НДС, НДФЛ и НДПИ
Информируем о Федеральном законе от 28.11.2011 №338-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ" (далее - Закон №338-ФЗ).
Закон №338-ФЗ официально опубликован на интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) 29.11.2011. Документ вступил в силу (за исключением отдельных положений, о которых мы указали ниже) с даты публикации.
Закон №338-ФЗ внес изменения в большое количество нормативных актов, однако основные правки коснулись Налогового кодекса РФ, и в частности, таких налогов как акцизы, НДС, НДФЛ и НДПИ. Сразу следует отметить, что большинство налогоплательщиков данные изменения не затронут.
Рассмотрим их более подробно.
1. В части главы 22 НК РФ "Акцизы" Закон №338-ФЗ откорректировал с 2012 года налоговые ставки по отдельным видам подакцизных товаров. Причем в данном случае мы имеем в виду изменения не в сравнении с размером ставок 2011 года, а говорим о правках ставок, установленных ранее на 2012 год. Сразу отметим, что на период с 01.01.2012 по 30.06.2012 их размер соответствует ранее предусмотренным, однако начиная со второго полугодия 2012 года Закон №338-ФЗ внес корректировки для следующих подакцизных товаров (см. таблицу).
Как видно из таблицы, правки ставок 2012 года направлены в основной своей части на увеличение. Исключением являются только такие виды подакцизных товаров, как автомобильный бензин 5 класса и дизельное топливо 5 класса.
Следует добавить, что Закон №338-ФЗ внес и другие поправки в главу 22 НК РФ, однако в настоящем сообщении мы их не рассматриваем, поскольку, на наш взгляд, они затрагивают частные вопросы налогообложения акцизами, в основном касающихся алкогольной и спиртосодержащей продукции.
2. В части НДС Закон №338-ФЗ расширил перечень услуг, не признаваемых объектом налогообложения (новый пп. 4.2 п. 2 ст. 146 НК РФ). К таким услугам теперь относятся услуги по предоставлению права проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (платным участкам таких автомобильных дорог), осуществляемых в соответствии с договором доверительного управления автомобильными дорогами, учредителем которого является Российская Федерация (за исключением услуг, плата за оказание которых остается в распоряжении концессионера в соответствии с концессионным соглашением).
Обращаем внимание, что Закон №338-ФЗ распространил данную норму на правоотношения, возникшие с 01.01.2011.
3. В части НДФЛ Законом №338-ФЗ изменения были внесены в две статьи соответствующей главы НК РФ.
Во-первых, нормативный акт расширил перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), дополнив статью 217 НК РФ новым пунктом 37.2. В соответствии с новой редакцией названной статьи с момента вступления в силу Закона №338-ФЗ от обложения НДФЛ освобождаются единовременные компенсационные выплаты медицинским работникам в возрасте до 35 лет, прибывшим в 2011-2012 гг. после окончания образовательного учреждения высшего профессионального образования на работу в сельский населенный пункт или переехавшим на работу в сельский населенный пункт из другого населенного пункта и заключившим с уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ договор, предусмотренный Федеральным законом "Об обязательном медицинском страховании в РФ".
Новый п. 37.2 ст. 217 НК РФ вступил в силу с даты публикации Закона №338-ФЗ, т.е. с 29.11.2011.
Во-вторых, изменения внесены в статью 214.3 НК РФ, регулирующую особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги. Прежде чем говорить о данных изменениях, хотелось бы напомнить, что чуть ранее Федеральным законом от 21.11.2011 №330-ФЗ (данный документ мы комментировали в своем информационном письме от 28.11.2011 №320/11) в рассматриваемую статью уже были внесены поправки, которые вступят в силу с 2012 года. В частности, для целей НДФЛ было введено нормирование расходов в виде процентов по займам, полученным по совокупности операций РЕПО, - ставка ЦБ РФ * 1,8 по расходам в рублях или ставка ЦБ * 0,8 по расходам в валюте.
Обращаем внимание, что до настоящего времени названное нормирование, правда, в ином размере - ставка ЦБ РФ * 1,1 по рублевым средствам и 9% по валютным, уже было установлено и затрагивало лишь проценты по заемным средствам, привлеченным физическим лицом для осуществления сделок РЕПО. Это закреплено в пунктах 4 и 5 статьи 214.3 НК РФ. Однако Закон от 21.11.2011 №330-ФЗ предусмотрел необходимость нормирования и самой величины процентов, возникающих непосредственно при осуществлении сделок РЕПО, которые с точки зрения налогообложения рассматриваются в общем случае не как купля-продажа ценных бумаг, а как заем ценными бумагами с обязательством по уплате процентов по нему. При этом, "прежнее" нормирование, установленное в пунктах 4 и 5 статьи, осталось без изменений.
Важно отметить, что в пояснительной записке к Закону от 21.11.2011 №330-ФЗ было указано, что предполагалось, что правила нормирования расходов по сделкам РЕПО будут унифицированы, т.е. доведены до единого уровня (ставка ЦБ РФ * 1,8 по расходам в рублях или ставка ЦБ * 0,8 по расходам в валюте)) и соответствующие изменения будут внесены в НК РФ позже - другим законом. В частности, таким законом стал рассматриваемый нами Закон №338-ФЗ. Он отменил "прежние" положения о нормировании (соответствующие абзацы в пунктах 4 и 5 статьи 214.3 НК РФ с 01.01.2012 утрачивают силу).
С учетов указанного выше возникает только один вопрос - почему все оговоренные изменения нельзя было сразу внести при принятии Закона №330-ФЗ?
4. В части налога на добычу полезных ископаемых Закон №338-ФЗ предусмотрел следующие поправки.
В статье 342 НК РФ внесены изменения налоговых ставок в отношении добычи:
- газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья;
- газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.
По первому виду полезных ископаемых с 2012 года вводится фиксированная налоговая ставка (в настоящий момент она выражена в процентах - 17,5% от добычи). С 01.01.2012 Закон №338-ФЗ установил ставку в следующем размере:
- на 2012 год - 556 рублей за 1 тонну добычи;
- на 2013 год - 590 рублей;
- с 2014 года - 647 рублей.
В отношении добычи второго вида полезных ископаемых ставка установлена в следующем размере:
- на 2012 год - 509 рублей (вместо ранее утвержденного 251 рубля) за 1 000 кубических метров газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья;
- на 2013 год - 582 рубля (вместо 265 рублей);
- с 2014 года - 622 рубля.
При этом Закон №338-ФЗ по данному виду ископаемых также установил понижающие коэффициенты для:
- налогоплательщиков, не являющихся в течение всего налогового периода собственниками объектов Единой системы газоснабжения;
- налогоплательщиков, не являющихся в течение всего налогового периода организациями, в которых непосредственно и (или) косвенно участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения и суммарная доля такого участия составляет более 50%.
Кроме того, Закон №338-ФЗ ввел в НК РФ новую статью 343.2, вступающую в силу с 2012 года, которая регулирует порядок уменьшения суммы налога, исчисленной при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, на сумму налогового вычета в связи с добычей нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Татарстан (Татарстан) или в границах Республики Башкортостан.
Все правки, предусмотренные Законом №338-ФЗ в части главы 26 НК РФ "НДПИ", вступают в силу с 01.01.2012.
Исп. Жаворонок С.
|
№ п/п |
Виды подакцизных товаров, в части которых с 01.01.12 внесены изменения |
Налоговые ставки на 2012 год |
||
|
Согласно ранее действующей редакции НК РФ |
Согласно НК РФ в редакции Закона №338 |
|||
|
Весь год (с 01.01.12 по 31.12.12) |
1-е полугодие (с 01.01.12 по 30.06.12) |
2-е полугодие (с 01.07.12 по 31.12.12) |
||
|
1. |
Спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке) |
230 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
230 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
270 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
|
2. |
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, насвай, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции) |
610 рублей за 1 кг |
610 рублей за 1 кг |
680 рублей за 1 кг |
|
3. |
Сигары |
36 рублей За 1 штуку |
36 рублей За 1 штуку |
40 рублей За 1 штуку |
|
4. |
Сигариллы (сигариты), биди, кретек |
530 рублей За 1'000 штук |
530 рублей За 1'000 штук |
590 рублей За 1'000 штук |
|
5. |
Сигареты, папиросы |
360 рублей за 1'000 штук + 7,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 460 рублей за 1'000 штук |
360 рублей за 1'000 штук + 7,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 460 рублей за 1'000 штук |
390 рублей за 1'000 штук + 7,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, по не менее 460 рублей за 1'000 штук |
|
6. |
Автомобильный бензин, не соответствующий классу 3, 4, 5 |
7'725 рублей за 1 тонну |
7'725 рублей за 1 тонну |
8'225 рублей за 1 тонну |
|
7. |
Автомобильный бензин класса 3 |
7'382 рублей за 1 тонну |
7'382 рублей за 1 тонну |
7'882 рублей за 1 тонну |
|
8. |
Автомобильный бензин класса 5 |
6'822 рублей за 1 тонну |
6'822 рублей за 1 тонну |
5'143 рублей за 1 тонну |
|
9. |
Дизельное топливо, не соответствующий классу 3, 4, 5 |
4'098 рублей за 1 тонну |
4'098 рублей за 1 тонну |
4'300 рублей за 1 тонну |
|
10. |
Дизельное топливо класса 3 |
3'814 рублей за 1 тонну |
3'814 рублей за 1 тонну |
4'300 рублей за 1 тонну |
|
11. |
Дизельное топливо класса 5 |
3'562 рублей за 1 тонну |
3'562 рублей за 1 тонну |
2'962 рублей за 1 тонну |
|
12. |
Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья (в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый), реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза (в том числе, ввозимый на территорию РФ), и (или) передаваемый в структуре одной организации при совершении налогоплательщиком операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, за исключением операций, предусмотренных пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ, а также за исключением этилового спирта, реализуемого (или передаваемого производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ, и этилового спирта, реализуемого организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке |
37 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
37 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
44 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
|
13. |
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) |
254 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
254 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
300 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
|
14. |
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением пива, напитков, изготовленных на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) |
230 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
230 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
270 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
Комментарии
Оставить комментарий