Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Изменения статьи 219 Налогового кодекса РФ (социальный вычет по спортивным услугам)
Информируем о первых с середины февраля 2021 года изменениях Налогового кодекса РФ.
Речь идет о Федеральном законе от 05.04.2021 № 88-ФЗ "О внесении изменений в статью 219 части второй НК РФ в части предоставления социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком за оказанные ему физкультурно-оздоровительные услуги" (далее также - Закон № 88-ФЗ).
Закон № 88-ФЗ был официально опубликован на портале правовой информации http://pravo.gov.ru в день своего подписания (05.04.2021), вступает в силу с 1-го числа очередного налогового периода по НДФЛ, т.е. с 01.01.2022.
При этом такой порядок ввода в действие Закона не дает однозначного ответа на вопрос, как именно он должен применяться на практике:
- только в отношении доходов, полученных физическими лицами после 01.01.2022?
- или в том числе, в отношении доходов, полученных физическими лицами в 2021 году, так как декларирование этих доходов и заявление по ним нового предусмотренного Законом вычета будет осуществляться уже в 2022 году, т.е. после вступления в силу рассматриваемых изменений?
К сожалению, однозначного ответа на данный вопрос сегодня дать невозможно. В отсутствие официальных разъяснений мы полагаем, что, скорее всего, на практике будет реализован первый (менее выгодный для налогоплательщиков) вариант, что связано не столько с положениями самого Закона или НК РФ в целом, сколько с необходимостью принятия исполнительными органами власти подзаконных актов для практической возможности применения вычета, без которых его заявить будет просто невозможно.
Подробнее об этом, как и об иных основных положениях Закона № 88-ФЗ см. далее.
Что в целом предусматривает Закон № 88-ФЗ?
Как можно напрямую понять из его названия, он дополняет состав социальных налоговых вычетов по НДФЛ новым видом вычета: вычетом в сумме, уплаченной налогоплательщиком - физическим лицом в налоговом периоде за оказанные ему физкультурно-спортивными организациями (индивидуальными предпринимателями) физкультурно-оздоровительные услуги.
Для этих целей Закон вводит в пункт 1 статьи 219 НК РФ "Социальные налоговые вычеты" новый подпункт 7, предусматривающий вычет в сумме, уплаченной физическим лицом в налоговом периоде за счет собственных средств1 за физкультурно-оздоровительные услуги, оказанные физкультурно-спортивными организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности:
- непосредственно самому налогоплательщику,
- его детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет,
- подопечным в возрасте до 18 лет.
1 Указание на осуществление расходов на оплату соответствующих услуг за счет собственных средств налогоплательщика - физического лица, по нашему мнению, исключает возможность применения нового вычета в ситуации внесения оплаты за физическое лицо кем-либо иным (например, работодателем), кроме как непосредственно самим налогоплательщиком за себя (или за своих детей), даже если будет иметь место последующее возмещение расходов со стороны физического лица в пользу такого фактического плательщика.
Вычет применяется, если на дату фактически произведенных налогоплательщиком расходов (т.е. на дату их оплаты):
1) физкультурно-оздоровительные услуги включены в перечень видов физкультурно-оздоровительных услуг, утверждаемый Правительством РФ (полагаем, что речь идет о специальном нормативном акте Правительства РФ, который должен быть принят именно для целей НДФЛ);
2) физкультурно-спортивная организация, индивидуальный предприниматель включены в Перечень лиц, осуществляющих деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности, сформированный на соответствующий налоговый период (т.е. отдельно на каждый календарный год).
Закон № 88-ФЗ определяет, что порядок формирования и ведения указанного выше Перечня физкультурно-спортивных организаций и индивидуальных предпринимателей определяет Правительство РФ. А непосредственно самим формированием и ведением Перечня будет заниматься Министерство спорта РФ на основе сведений, полученных от субъектов РФ, с обязанностью направить Перечень на очередной год в ФНС РФ в срок не позднее 1 декабря предыдущего года.
Таким образом, до утверждения хотя бы первого соответствующего Перечня нельзя точно определить, какие именно виды расходов граждан попадут под новый вид вычета (например, распространится ли это на наиболее распространенные сегодня формы указанных в тексте Закона № 88-ФЗ физкультурных услуг в виде так называемых "спортивных абонементов", как и то, по какому принципу и в каком составе будет определено, чьи именно указанные "абонементы" смогут их владельцу дать право на применение нового вычета по НДФЛ).
Кроме того, утверждение первого Перечня также, на наш взгляд, ответит на описанный нами выше вопрос, в каком именно порядке с 01.01.2022 начнет действовать новый вычет. Очевидно, что если впервые указанный Перечень будет утвержден только на 2022 год, то и применять его можно будет только в отношении доходов, полученных физическими лицами в 2022 году.
Именно вопрос невозможности на сегодня утвердить указанный Перечень на 2021 год (предусмотренный Законом срок его доведения Минспортом до ФНС не позднее 01.12.2020 в любом случае уже нереализуем) и позволило нам выше сделать вывод, что, скорее всего, Закон № 88-ФЗ сможет практически начать применяться только к доходам физических лиц за 2022 год и в отношении приобретения ими физкультурно-оздоровительных услуг в 2022 году.
Следующий важный вопрос - это предельная сумма расходов, принимаемых к новому вычету.
Закон № 88-ФЗ указывает, что заявляемая к вычету сумма расходов учитывается для целей налогообложения с учетом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 НК РФ, т.е. в пределах не более 120 тыс. руб. в год.
Причем, важно помнить, что лимит 120 тыс. руб. в год действует для совокупности заявляемых за год налогоплательщиком социальных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 2 - 7 пункта 1 статьи 219 НК РФ (с учетом отдельных исключений, предусмотренных для расходов на оплату обучения детей или на дорогостоящее лечение).
Т.е. в общем случае в пределах 120 тысяч рублей в год налогоплательщик сможет заявить к налоговому вычету сумму своих расходов не только на физкультурно-оздоровительные услуги, но и на лечение, обучение, негосударственное пенсионное страхование и повышение своей квалификации (кроме указанных выше исключений, прямо указанных в пункте 2 статьи 219 НК РФ). Какие именно расходы заявить в пределах общего лимита налогоплательщик выбирает самостоятельно.
Каков порядок заявления вычета?
Общее правило - по окончании года путем подачи соответствующего заявления и подтверждающих документов в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по НДФЛ.
Однако для данного вида вычета, также как по расходам на лечение и обучение (и также как по имущественному налоговому вычету по расходам на приобретение или строительство жилья) законодатель предусматривает право налогоплательщика, не дожидаясь окончания года, обратиться с заявлением к своему работодателю. С тем, чтобы работодатель начиная с месяца получения заявления начал предоставлять ему вычет при исчислении и удержании НДФЛ с сумм осуществляемых выплат в течение налогового периода.
И точно также, как и по названным выше видам расходов, помимо заявления работника основным документом для работодателя для предоставления нового вида социального вычета будет являться наличие у работника полученного им в налоговом органе подтверждения права на получение социальных налоговых вычетов.
Т.е. изначально физическое лицо в любом случае обращается в налоговый орган, представляя туда подтверждающие право на вычет документы (только что до окончания года не нужно представлять вместе с ними налоговую декларацию по НДФЛ). И только после проверки налоговым органом этих документов (на что НК РФ дает срок 30 календарных дней) и получения соответствующего подтверждения уже можно писать своему работодателю заявление на предоставление вычета.
В отношении подтверждающих право на вычет документов Закон № 88-ФЗ указал на необходимость наличия документов, подтверждающих фактические расходы физического лица на оплату физкультурно-оздоровительных услуг, а именно:
- копии договора на оказание физкультурно-оздоровительных услуг
- копии кассового чека, выданного на бумажном носителе или направленного в электронной форме в соответствии с требованиями законодательства РФ о применении ККТ.
Статус налогового резидента для использования нового вычета.
Напомним, что глава 23 НК РФ предусматривает право на предоставление стандартных, имущественных и социальных налоговых вычетов по НДФЛ только в отношении доходов лиц, признаваемых налоговыми резидентами. Поскольку ничего иного в отношении вновь вводимого вида социального вычета по расходам на физкультурно-оздоровительные услуги не предусмотрено, то и в отношении него условие о наличии у налогоплательщика статуса налогового резидента будет являться существенным.
Исп. Леонов А.
Комментарии
Оставить комментарий