Изменения НК РФ, связанные с правами на результаты интеллектуальной деятельности и расходами на НИОКР (Закон №166-ФЗ)

Ранее в нашей стаьте Анонс изменений НК РФ, Закона о бухгалтерском учете и Закона о консолидированной финансовой отчетности от 18.07.2017 мы сообщали об опубликовании Федерального закона от 18.07.2017 №166-ФЗ "О внесении изменений в статьи 251 и 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон №166-ФЗ). В настоящем информационном сообщении мы рассмотрим более подробно новые положения, которые вводит в НК РФ указанный выше Закон. В целом, Закон №166-ФЗ вносит правки, которые касаются порядка учета при налогообложении прибыли (глава 25 НК РФ) имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также учета расходов на НИОКР.

1. Изменения, внесенные в статью 251 НК РФ "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы"

Закон №166-ФЗ добавил в перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль новый вид доходов - доходы в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленных в ходе проведенной налогоплательщиком инвентаризации имущества и имущественных прав. При этом период "выявления" данных имущественных прав законодатель ограничил периодом с 01.01.2018 по 31.12.2019. Иными словами, если в течение 2-х лет, начиная с 1 января 2018 года, налогоплательщик по результатам проведения инвентаризации обнаружит имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые ранее отсутствовали у него в учете по тем или иным причинам, он имеет право "легализовать" данный актив и принять его на учет, причем доход в виде обнаруженных имущественных прав при формировании налоговой базы по налогу на прибыль учитываться не будет. При этом, по нашему мнению, налогоплательщик сможет их в дальнейшем амортизировать для целей налогообложения, поскольку никаких ограничений в отношении порядка амортизации таких "выявленных" активов НК РФ не устанавливает.

2. Изменения, внесенные в статью 262 НК РФ "Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки"

Закон №166-ФЗ дополнил состав расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении  НИОКР (пп.2 п.2 ст.262 НК РФ), включив туда начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

С момента вступления в действие Закона №166-ФЗ до 31.12.2020 включительно в состав расходов на НИОКР могут включаться расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы по договору об отчуждении либо прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае использования указанных прав исключительно в НИОКР.

Рассматриваемый Закон ввел положение о том, что расходы по НИОКР, включенным в перечень НИОКР, установленный Правительством РФ (в настоящий момент данный перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 №988), могут быть учтены не только в составе прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены эти НИОКР, но и в первоначальной стоимости амортизируемых нематериальных активов в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Напомним, что в соответствии с пунктом 8 статьи 262 НК РФ в случае применения данного коэффициента при учете расходов на НИОКР налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту нахождения отчет о выполненных НИОКР, расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Закон №166-ФЗ ввел право налогоплательщика не представлять данный отчет в налоговый орган в случае, если он размещен в определенной Правительством РФ государственной информационной системе. При этом при представлении налоговой декларации организация обязана представить в налоговый орган сведения, подтверждающие данное размещение отчета и идентифицирующие отчет в формате и по форме, утвержденным ФНС России.

Закон №166-ФЗ был размещен на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 19.07.2017 и вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций, то есть 01.01.2018.

Исп. Борисова Ю.