Об изменениях статьи 212 главы 23 НК РФ "НДФЛ"

Информируем об очередных незначительных правках НК РФ, которые в данном случае предусмотрены Федеральным законом от 21.05.2020 № 150-ФЗ "О внесении изменения в статью 212 части второй НК РФ" (далее также - Закон № 150-ФЗ)

Как прямо следует из названия Закона № 150-ФЗ, он вносит изменения в статью 212 главы 23 НК РФ "НДФЛ", которая предусматривает особенности определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в виде материальной выгоды. При этом правки затрагивают правила, касающиеся только одного вида облагаемой НДФЛ материальной выгоды - экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Напомним - облагаемый НДФЛ доход по такой материальной выгоде определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 ставки ЦБ РФ, действующей на последнее число каждого месяца срока действия займа (кредита) (или исходя из 9% годовых по займам, выраженным в иностранной валюте), над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора).
Закон уточнил одно из исключений, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ, когда указанная выше материальная выгода не признается облагаемым НДФЛ доходом. А именно - исключение, согласно которому не признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в течение льготного периода, установленного в соответствии со статьей 6.1-1 Федерального закона от 21.12.2013 № 353-ФЗ "О потребительском кредите (займе)". В данной статье речь идет об особенностях изменения условий ипотечного кредитного договора, договора займа, которые заключены с заемщиком - физическим лицом в целях, не связанных с осуществлением им предпринимательской деятельности, по требованию заемщика.
С учетом изменений, вносимых Законом № 150-ФЗ в статью 212 НК РФ, в указанном выше исключении более не будет ссылки на вышеназванную статью 6.1-1 Федерального закона "О потребительском кредите (займе)". Вместо этого в исключениях будет указано на материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в течение льготного периода, установленного в соответствии законодательством РФ, т.е. любым федеральным законом, не обязательно только по правилам закона о потребительском кредите (займе).
Полагаем, что в настоящее время необходимость такой правки, в первую очередь, связана с положениями федерального закона от 03.04.2020 № 106-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О Центральном банке РФ (Банке России)" и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части особенностей изменения условий кредитного договора, договора займа". Как мы ранее информировали об основных положениях данного закона, он закрепил правила предоставления физическим лицам - заемщикам кредитных каникул в условиях распространения новой коронавирусной инфекции. Согласно этим правилам с 03.04.2020 по 30.09.2020 заемщик при снижении дохода более чем на 30% может обратиться с требованием об установлении льготного периода по кредитам, не превышающим установленный максимальный размер (по ипотечным кредитам - 4,5 млн. рублей для жилых помещений, расположенных на территории г. Москвы, 3 млн. рублей для жилых помещений, расположенных на территориях Московской области, г. Санкт-Петербурга, а также субъектов РФ, входящих в состав Дальневосточного федерального округа, 2 млн. руб. - для прочих территорий РФ). Рассматриваемая правка в статье 212 НК РФ делает возникающую при получении указанных каникул у заемщиков материальную выгоду не облагаемым НДФЛ доходом.
При этом, на самом деле, правка, вносимая в НК РФ, носит общий характер, делая любую реструктуризацию ипотечных кредитов на основании положений какого-то закона формирующей не облагаемую НДФЛ материальную выгоду в части возникающей при этом возможной экономии на процентах.
Закон № 150-ФЗ вступает в силу со дня своего официального опубликования - опубликован на портале http://pravo.gov.ru в день своего подписания (21.05.2020).
При этом измененные им положения подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ должны применяться в отношении доходов физических лиц, полученных ими начиная с налогового периода 2020 года, т.е. применительно ко всему 2020 году.

Исп. Леонов А.