Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Обзор изменений НК РФ, предусмотренных законами от 05.04.2016
Информируем о том, что 05.04.2016 Президентом РФ был подписан и в тот же день официально опубликован на портале правовой информации www.pravo.gov.ru пакет новых федеральных законов (всего 22 закона).
В этом пакете, например, есть закон, увеличивающий срок давности привлечения к административной ответственности за нарушения законодательства РФ о валютном регулировании и валютном контроле (федеральный закон от 05.04.2016 №89-ФЗ). Подробнее о нем будет подготовлено и направлено в Ваш адрес отдельное информационное письмо. Также есть правки, вносимые в Закон об амнистии капиталов и пр.
Настоящим сообщением информируем Вас об изменениях Налогового кодекса РФ, предусмотренных федеральными законами, входящими в "пакет" от 05.04.2016. Всего таких законов четыре:
- Федеральный закон от 05.04.2016 №97-ФЗ "О внесении изменения в статью 162 части второй НК РФ" (далее также – Закон №97-ФЗ);
- Федеральный закон от 05.04.2016 №99-ФЗ "О внесении изменений в статью 333.19 части второй НК РФ" (далее также – Закон №99-ФЗ);
- Федеральный закон от 05.04.2016 №101-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и главу 22 части второй НК РФ" (далее также – Закон №101-ФЗ);
- Федеральный закон от 05.04.2016 №102-ФЗ "О внесении изменений в статью 11.1 части первой и часть вторую НК РФ" (далее также – Закон №102-ФЗ).
Сразу оговоримся, что, с точки зрения абсолютного большинства налогоплательщиков, названые выше законы не вносят каких-либо значимых и существенных изменений. Однако их положения могут затронуть плательщиков НДПИ и особенно плательщиков акцизов (правки, вносимые Законом №101-ФЗ в главу 22 НК РФ, являются самыми значительными по объему).
Рассмотрим все вышеназванные законы более подробно.
1. Федеральный закон от 05.04.2016 №97-ФЗ "О внесении изменения в статью 162 части второй НК РФ".
Закон №97-ФЗ принят, как мы предполагаем, во исполнение Постановления Конституционного Суда РФ от 01.07.2015 №19-П. Напомним, что данным Постановлением подпункт 4 пункта 1 статьи 162 НК РФ был признан неконституционным и не подлежащим применению в той его части, которая позволяла требовать от налогоплательщика – поставщика товаров (работ, услуг), заключившего договор страхования риска неисполнения договорных обязательств покупателем, включения в налоговую базу по НДС помимо стоимости реализованных товаров (работ, услуг) на дату их отгрузки суммы страховой выплаты, полученной им в связи с нарушением покупателем обязательства по оплате товаров (работ, услуг), т.е. речь идет о норме НК РФ, которая фактически приводила к двойному налогообложению по НДС одних и тех же оборотов.
Конституционный Суд в своем Постановлении прямо указал законодателю на необходимость приведения пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ в соответствие со сформулированной им позицией.
Как мы полагаем, Закон №97-ФЗ и стал исполнением этого Постановления.
Правда, Закон №97-ФЗ не стал вносить в текст НК РФ уточнения, совпадающие с текстом Постановления Конституционного Суда РФ, и не стал отменять пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ в целом.
Вместо этого Закон №97-ФЗ дополнил этот подпункт указанием на то, что он (т.е. подпункт, требующий включить в налоговую базу по НДС суммы страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС (по ставкам, отличным от ставки 0%)) применяется исключительно теми налогоплательщиками, которые применяют пункт 5 статьи 170 НК РФ.
В названном п. 5 ст. 170 НК РФ перечислены следующие лица: банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, организаторы торговли (в том числе биржи), клиринговые организации, профессиональные участники рынка ценных бумаг, управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, организации, осуществляющие деятельность по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков, участник договора инвестиционного товарищества – управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета. Эти лица (чья основная деятельность освобождена от НДС) имеют право не организовывать раздельный учет по НДС и весь "входящий" НДС включать в стоимость приобретаемых товаров, работ, услуг и учитывать при налогообложении прибыли.
Деятельность этих лиц применительно к изменяемому Законом №97-ФЗ подпункту 4 пункта 1 статьи 162 НК РФ характеризуется тем, что они в случае применения пункта 5 статьи 170 НК РФ не применяют налоговые вычеты по НДС, но и не уплачивают НДС со стоимости реализации товаров, работ, услуг на дату отгрузки (передачи) до момента их оплаты. Соответственно, выводы Конституционного Суда РФ о возможном двойном налогообложении в случае включения в налоговую базу по НДС сумм страхового возмещения, полученных в связи с неоплатой ранее отгруженных товаров, работ, услуг, к ним не применимы, и обязанность включать в налоговую базу по НДС суммы такого страхового возмещения для них должна остаться.
Положения Закона №97-ФЗ вступают в силу по истечении 1-го месяца после официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС, т.е. с 01.07.2016. До этого времени положения пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ должны применяться с учетом позиции упомянутого выше Постановления Конституционного Суда РФ №19-П.
2. Федеральный закон от 05.04.2016 №99-ФЗ "О внесении изменений в статью 333.19 части второй НК РФ".
Закон №99-ФЗ затрагивает исключительно положения главы 25.3 "Государственная пошлина". Он уточняет порядок определения размер госпошлины, взимаемой при обращении к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа по требованиям о взыскании обязательных платежей и санкций.
Сама упрощенная форма производства по делам о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства вводится в связи с принятием еще одного федерального закона, подписанного Президентом РФ и официально опубликованного 05.04.2016 – федерального закона №103-ФЗ, информацию о котором мы также направим в Ваш адрес дополнительно.
Изменения НК РФ в связи с принятием Закона №99-ФЗ вступают в силу с 06.05.2016.
3. Федеральный закон от 05.04.2016 №101-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и главу 22 части второй НК РФ".
Закон №101-ФЗ – самый большой по объему из всех рассматриваемых законов. При этом он практически полностью затрагивает исключительно плательщиков акцизов, в связи с чем большая часть его положений касается правок, вносимых именно в главу 22 НК РФ "Акцизы".
Цель этих поправок – совершенствование процедуры взимания акцизов, а точнее – процедуры применения налоговых вычетов (возмещения) по акцизам и освобождения от уплаты акцизов в отношении вывозимой за пределы РФ алкогольной и спиртосодержащей продукции, в том числе в связи с применением "заявительного" порядка применения вычетов и освобождения, предусматривающего необходимость предоставления плательщиком акцизов помимо прочих документов банковской гарантии.
В рамках уточнения порядка, касающегося предоставления указанных гарантий, Законом №101-ФЗ Правительство РФ уполномочено устанавливать максимальные суммы одной и всех одновременно действующих банковских гарантий, выданных одним банком (эти изменения внесены в статью 74.1 "Банковская гарантия" части первой НК РФ). Напомним, что в рамках НК РФ банковская гарантия является одним из способов обеспечения при изменении срока исполнения обязанностей по уплате налогов. Помимо этого банковская гарантия используется в рамках применения заявительного порядка возмещения НДС и аналогичного порядка, введенного с 2016 года в главу 22 НК РФ в отношении налоговых вычетов, а теперь еще и освобождения по акцизам в отношении экспортируемой алкогольной и спиртосодержащей продукции.
Новые правила относительно банковских гарантий для целей НК РФ, введенные Законом №101-ФЗ в статью 74.1 НК РФ, будут применяться к правоотношениям по принятию банковских гарантий налоговыми органами, возникающим с 01.01.2017.
Непосредственно в главе 22 НК РФ Законом №101-ФЗ определен срок, в течение которого налогоплательщик должен предоставить в налоговый орган указанную выше банковскую гарантию, скорректирован срок, необходимый для предъявления налоговым органом требования об уплате акциза налогоплательщику и банку-гаранту в случае неподтверждения налогоплательщиком примененных налоговых вычетов. В случае неуплаты или неполной уплаты суммы акциза и (или) авансового платежа налоговый орган не позднее 8 рабочих дней направляет требование о внесении суммы ранее возмещенного в "заявительном" порядке акциза. Уплата должна быть осуществлена также в течение 8 рабочих дней. Так же как и в правилах, касающихся применения заявительного порядка возмещения НДС, глава 22 НК РФ дополнена положениями о пенях и штрафе в случае, если проверка не подтвердит ранее полученные в "заявительном" порядке суммы вычетов по акцизам или обоснованность освобождения от акцизов экспортированной алкогольной и спиртосодержащей продукции.
Кроме вопросов, касающихся применения банковских гарантий для целей акцизов, Закон №101-ФЗ также уточнил порядок учета возврата подакцизных товаров при определении налоговой базы, исключив возможность ее уменьшения при возврате покупателем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.
В основном, все указанные изменения главы 22 НК РФ вступят в силу с первого числа очередного налогового периода, т.е. с 01.07.2016.
Предусмотренные Законом №101-ФЗ в главе 22 НК РФ уточнения видов подакцизных товаров, относящихся к средним дистиллятам (ст. 181 НК РФ), и понятие "водных судов", упоминаемое в статье 175.1 НК РФ в перечне объектов, которые должны принадлежать налогоплательщику на праве собственности или ином законном основании для получения свидетельства о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, распространяются на отношения, возникшие с 01.01.2016.
Говоря о предусмотренных Законом №101-ФЗ изменениях первой части НК РФ, помимо упомянутой выше статьи 74.1 НК РФ "Банковская гарантия" следует также отметить правки статьи 88 НК РФ "Камеральная налоговая проверка". При этом сразу отметим, что эти правки опять-таки касаются только плательщиков акцизов: статья 88 НК РФ дополнена еще одним случаем, когда в ходе камеральной налоговой проверки налоговый орган имеет право истребовать от налогоплательщика предоставления не только пояснений, но и подтверждающих документов. Это – камеральная проверка декларации по акцизам, в которой заявлены налоговые вычеты в связи с возвратом покупателем налогоплательщику ранее реализованных подакцизных товаров (за исключением алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции), либо декларации по акцизам, представленной в связи с возвратом налогоплательщиком – производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции этилового спирта поставщику – производителю этилового спирта, либо налоговой декларации по акцизам, отражающей налоговые вычеты сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
По сути, речь идет о праве истребовать подтверждающие обоснованность вычетов по акцизам документы по аналогии с таким же правом, которое ранее было введено в статью 88 НК РФ в отношении права истребования документов, подтверждающих обоснованность вычетов по НДС.
В этой части изменения НК РФ вступают в силу через месяц после официального опубликования Закона №101-ФЗ, т.е. с 06.05.2016.
4. Федеральный закон от 05.04.2016 №102-ФЗ "О внесении изменений в статью 11.1 части первой и часть вторую НК РФ".
Закон №102-ФЗ затрагивает исключительно плательщиков НДПИ, заменяя и в положениях главы 26 НК РФ, и в статье 11.1 "Понятия и термины, используемые при налогообложении добычи углеводородного сырья" первой части НК РФ упоминание о запасах нефти категорий A, B, C1 и C2 на "запасы всех категорий". Связано данное уточнение с тем, что с 01.01.2016 в Российской Федерации была изменена классификация запасов и ресурсов нефти и горючих газов. Предусмотренная Законом №102-ФЗ корректировка позволяет сделать текст НК РФ более универсальным к таким изменениям.
Закон №102-ФЗ вступает в силу со дня официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2016.
Исп. Леонов А.
Комментарии
Оставить комментарий