Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
МФ РФ об учете расходов по выплате зарплаты директору-учредителю
Информируем о письме Министерства финансов РФ от 17.10.2014 №03-11-11/52558, в котором контролирющий орган сформулировал позицию о том, что расходы по выплате заработной платы директору-учредителю неправомерно включать в расходы. Несмотря на то, что в указанном письме речь идет о расходах в связи с уплатой ЕСХН, полагаем, что выводы, изложенные в данном письме, могут быть применены также к организациям, применяющим УСНО, а также общий режим, т.к. расходы на оплату труда при применении УСНО также определяются в соответствии со ст. 255 НК РФ.
Формулируя вышеуказанную позицию, Минфин сослался на ст. 56, 57, 129, 135 ТК РФ. Так, согласно ст. 57,129 и 135 ТК РФ под заработной платой (оплатой труда работников) понимается вознаграждение за труд, которое выплачивается работнику в соответствии с заключенным трудовым договором. Трудовой договор в силу ст. 56 ТК РФ предполагает две стороны: работника и работодателя. Далее в своих выводах Минфин приводит ст. 20 ТК РФ, которая дает определение работника и работодателя. На основании данных норм Минфин указывает на то, что при отсутствии одной из сторон трудового договора такой договор не может быть заключен, поэтому руководитель организации, являющийся ее единственным учредителем и членом организации, не вправе сам себе начислять и выплачивать заработную плату. В связи с изложенным, Минфином сделан вывод о том, что такой руководитель организации не вправе учесть в составе расходов при определении объекта налогообложения по единому ЕСХН в качестве расходов на оплату труда произведенные расходы в виде оплаты самому себе заработной платы. Исчисление страховых взносов во внебюджетные фонды и налога на доходы физических лиц в данном случае также не производится.
По нашему мнению, вышеуказанная позиция носит противоречивый характер, т.к. не согласуется с разъяснениями иных контролирующих органов и судебной практикой, но само по себе ее наличие может повлечь риск наступления неблагоприятных последствий для организации.
Общие положения ТК РФ распространяются и на единственных учредителей организации, т.к. в перечне лиц (ч.8 ст. 11 ТК РФ), в отношении которых они не действуют, единственные учредители не поименованы. Учредитель назначает себя на должность, поэтому такие отношения считаются в силу ст. 16 ТК РФ, возникшими на основании трудового договора. При этом в рассматриваемой ситуации единственный учредитель становится работником организации. Данный вывод подтверждается Приказом Минздравсоцразвития, от 08.06.2010 №428н. В указанном приказе разъясняется, что руководитель организации, состоящий с данной организацией в трудовых отношениях, а также в случае, когда он является единственным учредителем (участником), членом организации, собственником ее имущества, в целях обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, относится к лицам, работающим по трудовому договору.
Обращаем внимание, что контролирующие органы и арбитражные суды занимают аналогичную позицию (Письмо ФСС РФ от 21.12.2009 №02-09/07-2598П, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.09.2010 №453921/2010, ФАС Северо-Западного округа от 10.06.2010 №А21-8375/2009, ФАС Дальневосточного округа от 19.10.2010 №Ф03-6886/2010).
Относительно начисления страховых взносов во внебюджетные фонды Минтруд в Письме от 05.05.2014 №17-3/ООГ-330 указал на то, что директор-учредитель назван в качестве застрахованного лица по всем видам страхования, поэтому взносы начисляются в общем порядке. Иные разъяснения со стороны Минтруда по данному вопросу отсутствуют. Помимо указанного, обращаем Ваше внимание на то, что Минфин РФ не является органом, уполномоченными давать какие-либо разъяснения о порядке уплаты страховых взносов. Таким образом, если организация примет решение не исчислять страховые взносы во внебюджетные фонды, руководствуясь позицией, изложенной в Письме Минфина РФ от 17.10.2014 №03-11-11/52558, необходимо отметить, что применение данного письма не освободит организацию от ответственности в связи неуплатой взносов, поскольку органом, уполномоченным давать разъяснения в части взносов во внебюджетные фонды является Минтруд РФ.
Текст Письма Минфина РФ от 17.10.2014 №03-11-11/52558 опубликован в газете "Учет. Налоги. Право" №43 от 25.11.2014, а также размещен в справочно-правовых базах.
Исп. Высоцкая Е.
Комментарии
Оставить комментарий