Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
ФНС РФ об уплате НДФЛ налоговым агентом ранее срока выплаты физлицам доходов
Информируем о письме ФНС РФ от 29.09.2014 №БС-4-11/19716@, которым рассмотрен вопрос ответственности налогового агента по НДФЛ в случае перечисления им налога в бюджет ранее даты фактической выплаты доходов физическим лицам.
Полагаем, что письмо имеет важное значением, поскольку по рассматриваемому вопросу на сегодняшний день складывается неоднозначная судебная практика: как в пользу налоговых органов (см. постановления ФАС УО от 03.12.2013 №Ф09-13260/13, ФАС МО от 29.06.2012 №А41-29929/11), так и в пользу налогоплательщиков (см. постановления ФАС СЗО от 10.12.2013 №А56-16143/2013, от 04.02.2014 №А26-3109/2013).
Суть проблематики сводится к следующему. В силу положений п. 1 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ. При этом согласно п. 4 той же статьи НДФЛ должен быть удержан из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Пунктом 6 ст. 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога следующим образом. Суммы налога перечисляются не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств, предназначенных для выплаты дохода, а также дня, когда доход перечислен со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода (для доходов, выплачиваемых в денежной форме), а также дня, следующего за датой, когда фактически удержана сумма налога (для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды).
Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Анализ судебной практики показывает, что в случае перечисления налоговым агентом НДФЛ в бюджет ранее даты фактической выплаты доходов физическим лицам, налоговые органы пытаются привлечь их к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ.
Напомним, что по ст. 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) налоговым агентом в установленный НК РФ срок сумм налога влечет к взысканию штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Письмом от 29.09.2014 №БС-4-11/19716@ органы контроля отвечают на данный вопрос следующим образом. В случае уплаты налоговым агентом НДФЛ ранее даты, когда произведена фактическая выплата доходов физическим лицам, отсутствует факт неперечисления в бюджет суммы налога. В связи с этим задолженности перед бюджетом не возникает. Следовательно, в действиях налогового агента отсутствует состав правонарушения, установленного в ст. 123 НК РФ.
Любопытно отметить, что в своей позиции ФНС РФ ссылается на постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 №784/13. В данном документе Арбитражный суд указывает, что в силу положений статей 24, 44, 45 НК РФ обязанность налогового агента по перечислению налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа. Учитывая, что в платежных документах счет Федерального казначейства указан правильно и сумма налога, удержанная организацией с доходов физлиц, поступила в бюджетную систему РФ, исходя из смысла ст. 45 НК РФ налог считается уплаченным, т.е. у налогового агента отсутствует задолженность по НДФЛ. В этой связи привлечение налогового агента к ответственности по ст. 123 НК РФ является неправомерным.
Исп. Жаворонок С.
Комментарии
Оставить комментарий