Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
ФНС РФ о форме корректировочного универсального передаточного документа
Информируем о письме ФНС России от 17.10.2014 №ММВ-20-15/86@ "О корректировке универсального передаточного документа".
Документ включен в информационно-правовые базы и (что более важно) размещен на официальном сайте ФНС России в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами".
Данным письмом ФНС РФ продолжает доводить до сведения налогоплательщиков свою позицию относительно возможности оптимизации документооборота компании за счет применения объединяющего в себе отгрузочные (передаточные) первичные документы бухгалтерского учета и требуемые для целей НДС счета-фактуры в рамках единого "универсального передаточного документа" (УПД).
Напомним, что пока еще в НК РФ отсутствуют прямые положения, позволяющие применять подобные документы, но в силу возможности самостоятельно разрабатывать применяемые формы первичных учетных документов в бухгалтерском учете и отсутствия запрета на дополнение формы счета-фактуры дополнительными реквизитами, возможность применения УПД с 2013 года (с даты вступления в силу нового Закона о бухучете) не зависит от наличия или отсутствия прямых упоминаний о нем в НК РФ или от писем ФНС РФ, подобных рассматриваемому.
В частности, в настоящее время ФНС РФ письмом от 21.10.2013 №ММВ-20-3/96@ направила для использования налогоплательщикам форму УПД, которая объединяет товарную накладную и счет-фактуру. Аналогичного документа, объединяющего Акт выполненных работ (оказанных услуг) и счет-фактуру, ФНС РФ не готовила и для применения налогоплательщикам не направляла, что не означает невозможность самостоятельной разработки соответствующей формы и ее применения.
Новым письмом ФНС РФ направляет рекомендации относительно применения "корректировочного универсального передаточного документа" (УКД), т.е. документа, который объединяет в себе корректировочный счет-фактуру и правила корректировки первичных документов бухгалтерского учета.
В данном случае сложность заключается в диаметрально противоположных подходах к оформлению корректировок (исправлений) в налоговом учете по НДС и в первичных документах бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли.
ФНС РФ своим письмом пытается объединить эти правила на уровне единого документа, хотя, конечно, на наш взгляд, именно в данном случае соответствующая возможность должна быть в первую очередь закреплена на законодательном уровне, а не на уровне письма ФНС РФ.
Вместе с тем, само письмо, как указано выше, размещено на официальном сайте ФНС России в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами", что минимизирует для налогоплательщиков какие-либо риски, связанные с его применением с точки зрения НК РФ. А с точки зрения законодательства о бухгалтерском учете и налогообложении прибыли, полагаем, возможность применения рекомендованной ФНС РФ формы корректировочного документа может быть закреплена на уровне учетной политики организации.
Таким образом, в целом мы можем рекомендовать использовать разработанную ФНС РФ форму документа в своей работе.
Сама форма приведена в тексте письма, которое является приложением к настоящему сообщению.
На что мы считаем необходимым обратить внимание?
- подготовленный ФНС РФ документ представляет собой форму объединяющую корректировочный счет-фактуру и первичные учетные документы по бухгалтерскому учету. Соответственно, документ может применяться только в тех ситуациях, которые по НК РФ предполагают возможность оформление корректировочного счета-фактуры, т.е.: при изменении цены за единицу или количества реализованных товаров. В случае необходимости внесения исправлений в документы по иным причинам, корректировочный счет-фактура не составляется, а значит и рекомендованная письмом ФНС РФ форма УКД также применяться не может;
- как и в случае с УПД, УКД может использоваться исключительно в качестве корректировочного счета-фактуры (с составлением отдельных первичных документов по бухгалтерскому учету и для целей налогообложения прибыли), и в качестве документа, объединяющего в себе все необходимые документы, и только в качестве первичных отгрузочных документов (с параллельным составлением отдельных корректировочных счетов-фактур). Конкретный вариант использования определяется статусом УКД, указываемым при его составлении по форме, рекомендованной ФНС РФ;
- в отношении оформления возвратов ранее поставленных и принятых на учет товаров для целей НДС применяются специальные правила. Эти правила не основаны на прямых нормах главы 21 НК РФ, но подтверждены позицией ВАС РФ (и в письме ФНС РФ ссылается на это). Эти правила определяют, что при возврате ранее принятых к учету поставленных товаров (независимо от причины возврата) покупатель должен выставить продавцу счет-фактуру и для целей НДС фактически отразить данную операцию в качестве "обратной реализации". ФНС РФ подтверждает необходимость соблюдения данного правила, указывая, что в данном случае (т.е. при возврате ранее принятых к учету товаров) корректировочный УПД применяться не может;
- в случае, если в процессе приемки товаров обнаружены дефекты, недостатки, иное, что препятствует покупателю принять товар (и имеется фактическая возможность сразу вернуть его поставщику (перевозчику) и не принимать себе к учету), УКД может формироваться, как способ внесения исправлений в представленные вместе с товаром первичные документы и счета-фактуры. Однако нужно также помнить, что по НК РФ основанием для формирования корректировочного счета-фактуры (а значит и УКД, рекомендованного ФНС РФ), требуется документ о двустороннем согласии сторон на изменении цены или количества товаров, изначально указанных поставщиком. Соответственно, в данном случае необходимо оформить какой-то документ, который мог бы быть признан в качестве указанного выше согласия. Полагаем, что определить форму (вид) такого документа можно в договоре в условиях о порядке приемки товара по количеству и качеству;
- ФНС РФ обращает внимание, что УКД не предназначена для использования в случаях, когда изменение общей стоимости отгрузки обусловлено допущенной продавцом ошибкой в первоначальном комплекте документов, сопровождающих отгрузку. Исправление таких ошибок в примененной ранее форме УПД может производиться в порядке, указанном в приложении №7 к комментируемому письму ФНС РФ. Этот порядок ставит в зависимость порядок внесения исправлений в УПД от нескольких факторов:
- УКД, в котором выявлена ошибка, применяется в качестве счета-фактуры или только в качестве первичного документа бухгалтерского учета?
- ошибка препятствует или нет налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, вид реализованных товаров, их количество, стоимость и сумму НДС?
Интересным является то, что, несмотря на многообразие возможных вариаций, связанных с приведенными выше факторами, по сути, для всех случаев основным способом исправления ошибок согласно мнению ФНС РФ является составление нового исправленного универсального передаточного документа.
Исключение составляют ошибки, относящиеся исключительно к реквизитам первичных учетных документов бухгалтерского учета, т.е. не относящихся к обязательным реквизитам счета-фактуры, и только в ситуациях, когда УПД с ошибками в таких реквизитах применяется именно как первичный учетный документ, но не как счет-фактура. Такие ошибки со ссылкой на раздел 4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29.07.1983 №105) ФНС РФ допускает корректировать путем осуществления заверенных исправлений в первоначально составленном тексте документа.
В целом позиция ФНС РФ о порядке внесения исправлений в УПД является довольно спорной, на наш взгляд, в первую очередь из-за невозможности ее подтвердить прямыми нормами действующего законодательства. В любом случае в настоящее время эта позиция может рассматриваться исключительно как рекомендация ФНС РФ, правда, с учетом того, что контролирующие органы будут обязаны ей сами следовать, а значит, применение данной позиции является менее рискованным для налогоплательщика, чем ее неприменение.
Кроме того, конечно же следует напомнить (тем более, что ФНС РФ в рассматриваемом письме это в очередной раз повторяет), что, как и форма предложенного ранее в письме ФНС России от 21.10.13 №ММВ-20-3/96@ УПД, форма УКД носит рекомендательный характер. Неприменение данной формы для оформления случаев изменения стоимости отгрузки не может быть основанием для отказа в учете этих изменений в целях налогообложения. Поэтому применение или неприменение как УПД, так и УКД - дело сугубо добровольное. Соответствующее решение должно, во-первых, приниматься с учетом положений учетной политики организации о формах первичных учетных документов, а, во-вторых, на наш взгляд, обязательно согласовываться сторонами договора (во избежание последующих недопониманий в данном вопросе).
Ну и еще раз хотим обратить внимание, что форма УКД, направленная ФНС РФ, является сугубо рекомендованной, а значит, ничто не может помешать налогоплательщику самостоятельно разработать свой аналогичный документ, который если не внешне, то вероятно порядком заполнения может отличаться от того, что направила ФНС РФ.
Приложение: текст Письма ФНС России от 17.10.2014 №ММВ-20-15/86@ "О корректировке универсального передаточного документа".
Исп. Леонов А.
Комментарии
Оставить комментарий