Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Новые правила осуществления наличных расчетов
Информируем о принятии ЦБ РФ нового нормативного акта, регулирующего порядок осуществления в РФ наличных расчетов и целей, на которые может расходоваться наличная выручка.
Речь идет об Указании ЦБ РФ от 07.10.2013 №3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" (далее - Указание №3073-У). Обращает на себя внимание тот факт, что документ, подписанный в ЦБ РФ еще в самом начале 4-го квартала 2013 года, появился в правовых базах только мае 2014 года, т.е. по прошествии 7 месяцев, из которых большую часть времени он, видимо, находился на регистрации в Минюсте (документ зарегистрирован в Минюсте РФ 23.04.2014). Причин же, по которым нормативный акт, регламентирующий столь чувствительную и важную часть деятельности любого экономического субъекта, как осуществление наличных расчетов, находился на регистрации в Минюсте примерно полгода, нам неизвестно.
Документ вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования в "Вестнике Банка России" (на момент подготовки настоящего сообщения мы не располагаем информацией о такой публикации и, соответственно, о фактической дате начала действия документа).
Фактически Указание №3073-У приходит на смену действовавшему до сих пор Указанию ЦБ РФ от 20.06.2007 №1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" (далее также - Указание №1843-У). При этом прямой отмены Указания №1843-У в настоящее время пока еще нет, хотя в любом случае с момента вступления в силу нового Указания №3073-У прежнее автоматически перестанет действовать по принципу приоритета более нового нормативного акта одного уровня над принятым ранее.
Соответственно, полагаем, что наиболее эффективным способом рассмотрения нового Указания №3073-У будет его сопоставление с нормами действующего до сих пор и регулирующего те же вопросы Указания №1843-У. При этом в целом следует отметить, что новое Указание №3073-У в отличие от прежнего более подробно описывает установленные им правила (что автоматически снимает многие существующие ныне спорные вопросы применения положений прежнего Указания №1843-У), и при этом за редким исключением (на что обращено внимание ниже) ничего принципиально нового в действующие ныне правила не вносит.
Рассмотрим соответствующие положения подробнее.
1. Сфера регулирования правил осуществления наличных расчетов.
И тот, и другой документы регулируют 2 основных вопроса:
- порядок осуществления наличных расчетов, в том числе предельные лимиты таких расчетов и определение круга лиц, на которые они распространяются;
- правила расходования поступившей в кассу наличной выручки за проданные товары, работы, услуги с определением закрытого перечня возможных целей такого расходования.
Что нового появилось в новом Указании №3073-У по сравнению с прежним?
В новом указании однозначно прописаны категории лиц, на которых распространяются соответствующие положения, и те случаи, когда к тем или иным лицам применяются соответствующие правила (подробнее об этом - см. ниже).
Основная группа указанных лиц - организации и индивидуальные предприниматели в новом Указании именуются участниками наличных расчетов (и которые упоминаются отдельно от такой группы, как обычные физические лица - не предприниматели).
Также в новом Указании впервые появилось прямое указание на виды наличных расчетов, на которые действие Указания в принципе не распространяется. Помимо расчетов с участием ЦБ РФ, осуществлением банковских операций, а также расчетов между физическими лицами - не предпринимателями (что в принципе и в рамках действия прежнего Указания не ставилось под сомнение), интерес представляет впервые нормативно закрепленное правило о том, что нормы Указания не распространяются на осуществление платежей в соответствии с таможенным законодательством РФ.
2. Предельный лимит наличных расчетов.
Предельный лимит наличных расчетов между организациями и (или) предпринимателями сохранен ЦБ РФ на прежнем уровне - 100'000 рублей по одному договору.
В то же время новое Указание №3073-У определило ряд особенностей, связанных с применением данного лимита, которые до сих пор нормативно прямо оговорены не были.
Среди таких особенностей:
- установление закрытого перечня случаев, когда наличные расчеты осуществляются без учета предельного размера;
- правило об определении размера предельной величины наличных расчетов, осуществляемых в иностранной валюте;
- уточнение правил применения предельного размера расчетов в наличной форме в период после окончания срока действия договора, к которому они относятся.
Подробнее соответствующие положения рассмотрены ниже.
Кроме того, интерес представляет впервые нормативно закрепленное указание на то, что в том случае, когда речь идет о расторжении договора банковского счета с перечислением кредитной организацией остатка средств на таком счете на специальный счет в ЦБ РФ, выдача этого остатка клиенту по его требованию в наличной форме допускается с соблюдением предельного размера расчетов наличными средствами, т.е. в пределах 100'000 рублей.
2.1. Закрытый перечень случаев, когда наличные расчеты осуществляются без учета предельного размера.
В прежнем Указании №1843-У не было прямого указания на те случаи, при которых наличные расчеты между организациями и (или) предпринимателями могут осуществляться без ограничения величиной предельного размера. На практике определение тех случаев, когда указанное ограничение не должно применяться, осуществлялось по принципу выявления тех ситуаций, которые напрямую не подпадают под формулировки Указания №1843-У.
В отличие от этого в новом Указании №3073-У есть прямое указание на виды наличных расчетов, которые осуществляются без ограничения суммами.
А. В первую очередь, это - наличные расчеты в валюте РФ и иностранной валюте между участниками наличных расчетов (организациями или предпринимателями) и физическими лицами. До сих пор прямое указание на этот факт нормативно закреплено не было, а на практике отсутствие ограничений было связано с тем, что установленная прежним Указанием №1843-У норма о предельном размере наличных расчетов напрямую касалась только расчетов между организациями и (или) предпринимателями. Таким образом, в практическом плане вводимое в новом Указании №3073-У правило в этой части ничего не изменит. Однако, на наш взгляд, в связи с тем, что в последнее время активно обсуждались планы по введению ограничения на осуществление наличных расчетов, в том числе, с гражданами (физическими лицами) и между ними, тот факт, что в новом Указании №3073-У ЦБ РФ прямо указал на то, что такие расчеты осуществляются без ограничения, свидетельствует о том, что, по крайней мере, в настоящее время указанные выше планы пока решено не реализовывать.
Б. Следующие 2 вида наличных расчетов, которые напрямую впервые указаны в новом Указании №3073-У, как осуществляемые без ограничения предельным размером расчетов наличными средствами, также непосредственно связаны с выплатами физическим лицам, это:
- выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера;
- выдача средств работникам под отчет (без какой-либо конкретизации целей такой выдачи).
Вопрос о неприменении лимита расчета наличными средствами к выплатам средств оплаты труда и социального характера в принципе до сих пор и не возникал (хотя опять-таки прямо это также оговорено не было). При этом с учетом общей нормы, включенной в новое Указание №3073-У, о том, что наличные расчеты с физическими лицами (без ограничения каких-либо видов операций, в рамках которых такие расчеты происходят) осуществляются без ограничения суммы, не до конца ясно, зачем отдельно выделять аналогичное правило для расчетов по средствам оплаты труда и социальным выплатам. Возможно, в данном случае интерес имеет именно тот факт, что предложения ограничить размером, в том числе наличную форму оплаты труда, пока не нашли поддержки.
Более важным, полагаем, является впервые нормативно закрепленное правило о том, что предельный размер расчетов наличными средствами не применяется при выдаче работникам средств под отчет (как указано выше, без какой-либо конкретизации целей такой выдачи). С введением данной нормы, на наш взгляд, нормативно напрямую закрепляется возможность осуществления сделок между организациями (предпринимателями) с применением наличных форм расчета без учета предельной величины таких расчетов (100'000 рублей по договору). При этом, для соблюдения всех условий Указания №3073-У необходимо, чтобы договор с организацией (предпринимателем) на приобретение каких-либо товаров (работ, услуг) с оплатой наличными средствами был заключен с физическим лицом, которое, в свою очередь, являясь при этом работником организации, может приобретать соответствующие товары (работы, услуги) в интересах своего работодателя, действуя в качестве посредника, заключающего договор от своего имени и рассчитывающегося средствами, полученными от работодателя под отчет. Обратим внимание, что если полученные под отчет средства сверх предельного размера 100'000 рублей будут использованы в качестве наличной оплаты по договору, заключенному между организациями (и (или) предпринимателями), то нарушение порядка осуществления наличных расчетов будет иметь место, ведь Указание №3073-У разрешает выдать под отчет сверх лимита, но принимать наличные средства по договору без учета ограничений суммы можно только в расчетах с физическими лицами (не предпринимателями), а если стороной по договору является организация или предприниматель, то кто бы не вносил средства, он делает это от лица стороны по договору. Именно поэтому для возможности наличного расчета без учета ограничений по суммам с использованием средств, выданных работнику под отчет[1], необходимо, чтобы соответствующий договор заключался именно работником от своего имени. Это возможно, например, в рамках розничной торговли или оплаты услуг во время нахождения работников в командировках. Также это возможно в ситуации, когда работник, как указано выше, заключая договор от своего имени, будет выступать в качестве посредника (агента). Мы не призываем использовать указанную нами схему расчетов в качестве варианта ухода от необходимости соблюдения предельного размера расчетов наличными средствами (в том числе, с учетом того, что она имеет некоторый изъян - под отчет средства выдаются работнику в рамках трудовых отношений, а фактически используются они для целей расчетов с ним, как с посредником, т.е. по гражданско-правовому договору). Но тем не менее, должны отметить, что буквальное прочтение норм нового Указания №3073-У напрямую наталкивает на мысль о ее допустимости.
Кстати, до сих пор в отношении рассмотренной темы нормативно вообще ничего определено не было, и лишь в письме ЦБ РФ от 04.12.2007 №190-Т имелось указание, которое косвенное подтверждает все то, что мы указали выше в качестве комментария к новым положениям Указания №3073-У (что еще раз подчеркивает, что оно не столько вносит что-либо новое, сколько закрепляет сложившуюся практику применения прежних правил). При этом в вышеназванном письме ЦБ РФ было указано, что в случае расходования сотрудниками организации полученных под отчет наличных денег в связи со служебными командировками с оказанием сотрудникам услуг, оплаченных ими от своего имени, требования о применении лимита расчетов наличными средствами не применяются. В случае, когда полученные под отчет наличные деньги используются сотрудниками при расчетах по договорам, заключаемым сотрудником на основании доверенности или по уже заключенным договорам с другими юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, должен соблюдаться предельный размер расчетов наличными деньгами, установленный Указанием ЦБ РФ.
В. На наш взгляд, самым интересным положением в новом Указании №3073-У является норма, касающаяся индивидуальных предпринимателей и впервые нормативно закрепляемая Центральным банком РФ. Она гласит, что без учета предельного размера наличных расчетов осуществляется расходование средств в рублях на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности.
Таким образом, ЦБ РФ однозначно закрепил тот факт, что на предпринимателей распространяются правила и ограничения работы с наличными средствами именно в рамках осуществления ими предпринимательской деятельности. Однако индивидуальные предприниматели (в отличие от юридических лиц) согласно нормам ГК РФ не разграничивают свое имущество на имущество, используемое в рамках предпринимательской деятельности или для личных нужд (хотя и должны это делать в отношении объектов основных средств для целей исчисления налогов). Соответственно, в любой момент предприниматель должен иметь возможность использовать имеющийся у него свободный остаток средств для любых своих потребительских (личных) нужд, в том числе для расчетов в наличной форме без каких-либо ограничений по сумме. Данный факт облегченного использования наличных средств (по сравнению с организациями) является на сегодня одним из преимуществ деятельности ИП по сравнению с деятельностью юридического лица. Однако после того, как ЦБ РФ стал распространять в своих нормативных актах правила работы с наличными средствами на ИП (ведение кассовой книги и учет кассовых операций, необходимость установления лимита остатка средств в кассе, упоминание ИП в числе тех, на кого распространяются лимиты расчетов наличными и кто должен соблюдать определенные ЦБ РФ правила расходования наличной выручки) в отношении свободы действий ИП по использованию своих средств (например, возможность снятия с расчетного счета ИП наличных средств в любом момент и в любой сумме) стали возникать некоторые сомнения, и некоторые банковские организации в отдельных случаях стали препятствовать возможности их реализации, фактически приравнивая ИП к юридическим лицам в данной части.
Соответственно, тот факт, что новое Указание №3073-У однозначно закрепляет для ИП право в любой сумме использовать наличные средства в рублях на личные (потребительские) нужды, по нашему мнению, должны устранить указанные выше сомнения и подтвердить свободу ИП в отношении использования наличных средств для своих личных нужд, даже если речь идет о средствах, полученных в рамках предпринимательской деятельности.
2.2. Определение размера предельной величины наличных расчетов, осуществляемых в иностранной валюте.
До сих пор в прежнем Указании №1843-У валюта наличных расчетов специально не оговаривалась, а единственное ограничение - 100'000 рублей по одному договору - было установлено в рублях без каких-либо правил пересчета этой величины в иностранную валюту. При этом сами по себе правила осуществления наличных расчетов в иностранной валюте (в случае, когда такие расчеты возможны) относится к сфере регулирования Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле". Соответственно, единственное, что собственно в данной части ЦБ РФ должен был урегулировать, это установить порядок пересчета предельного размера расчета наличными средствами между организациями и предпринимателями (100'000 рублей по одному договору) в валюту платежа по конкретной сделке. Такой порядок впервые нормативно оговаривается Указанием №3073-У, где установлено, что предельный размер наличных расчетов (100'000 рублей по договору) пересчитывается в сумму в иностранной валюте по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов.
2.3. Правила применения предельного размера расчетов в наличной форме в период после окончания срока действия договора, к которому они относятся.
Указание №3073-У сохраняет правило о том, что предельный размер расчетов наличными средствами между организациями и (или) предпринимателями (100'000 рублей) применяется к расчетам по одному договору.
При этом дополнительно новое Указание №3073-У закрепило правило о том, что наличные расчеты производятся в размере, не превышающем предельный размер, при исполнении гражданско-правовых обязательств, предусмотренных договором и (или) вытекающих из него и исполняемых как в период действия договора, так и после окончания срока его действия.
До сих пор прямого нормативного указания на то, что к расчетам "по одному договору", в том числе относятся расчеты по вытекающим из договора обязательствам, осуществляемым после окончания срока действия договора (например, требования о возмещении убытков в связи с некачественным выполнением работ, оказанием услуг, предъявляемые после окончания договора), не было. Однако тот факт, что Указание №3073-У этот нормативный "пробел" устраняет, ничего на практике не изменит, так как абсолютно идентичной позиции ЦБ РФ придерживался и ранее, о чем свидетельствует, например, Официальное разъяснение ЦБ РФ от 28.09.2009 №34-ОР.
3. Правила расходования поступивших в кассу наличной выручки за товары, работы, услуги и страховых премий.
Как и прежнее Указание №1843-У, новое Указание №3073-У помимо лимита расчетов наличными средствами устанавливает закрытый перечень направлений, по которым может расходоваться поступившая в кассу организации (предпринимателя) наличная выручка за реализованные товары (работы, услуги) или страховые премии.
Сравним этот перечень. При этом еще раз напомним, что речь идет не об ограничении наличных расчетов, а о том, на какие цели может расходоваться наличная выручка и наличные страховые премии. Если у организации (предпринимателя) возникает потребность в расходовании наличных средств в иных целях, необходимо снять на эти цели средства со своего банковского счета (если же при этом имеются исключительно наличные средства в виде выручки в кассе, их необходимо сначала инкассировать, с тем, чтобы затем опять снять со счета в кассу для осуществления необходимых расходов).
|
Допускаемые цели расходования из кассы наличной выручки (страховых премий) |
Комментарий |
|
|
новое Указание №3073-У |
прежнее Указание №1843-У |
|
|
Выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, выплаты социального характера. |
Заработная плата, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии. |
Как видно, в новом Указании (в отличии от прежнего) отдельно отсутствует указание на такой возможный вид выплаты за счет наличной выручки, как стипендия. Однако, стипендии, как вид оплаты труда, например, по ученическому договору, в любом случае подпадает под понятие выплат, включаемых в фонд заработной платы, что делает отдельное указание на них фактически бессмысленным. |
|
Выплаты страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами. |
Выплата страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц. |
В прежнем Указании не имелось ограничения на то, что выплата страховых возмещений наличными из сумм наличной выручки и наличных поступлений от страховых премий возможна только тем, кто сам ранее уплатил страховые взносы (премии) в наличной форме. В этой части, полагаем, что новое Указание может иметь последствия, но затронут они, прежде всего, страховые организации. |
|
Оплата товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг. |
Оплата товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг. |
Без изменения (в том числе, необходимость соблюдения при этом лимита расчетов наличными). |
|
Выдача наличных денег работникам под отчет. |
Командировочные расходы. |
Новое указание допускает использование наличной выручки не только для такого вида расходов, как командировочные (выплата которых оформляется путем выдачи средств работникам под отчет), а вообще во всех случаях, когда организация выдает наличные средства работникам под отчет, независимо от того, в каких целях это осуществляется. При этом, конечно, самыми распространенными целями выдачи средств под отчет, являются: - командировочные расходы; - выдача средств на приобретение товаров, работ, услуг. Оба эти направления были прямо поименованы в прежнем Указании. В новом же Указании (на наш взгляд, справедливо) цели выдачи наличных средств под отчет из наличной выручки в принципе не оговорены. |
|
Возврат за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги. |
Выплата за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги. |
Без изменения. |
|
Выдача наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности. |
Аналогичной нормы не было, хотя исходя из того, что ИП (в отличие от юридических лиц) согласно ГК РФ не разделяет свои средства на используемые в предпринимательской деятельности или в личных нуждах, ИП должен в любом случае иметь безусловное право в любой момент времени поступившие в кассу в виде выручки средства рассматривать как собственные сбережения в наличной форме, которые он может тратить по любым разрешенным направлениям и в любых размерах. |
Безусловно, считаем, что появление в новом Указании данной нормы должно положительно сказаться на деятельности предпринимателей и окончательно снять, возможно, имеющиеся в настоящее время сомнения относительно порядка использования ИП своей наличной выручки. |
|
Выдача наличных денег при осуществлении операций банковским платежным агентом (субагентом) в соответствии с требованиями Федерального закона "О национальной платежной системе". |
- |
Отсутствие данного положения в прежнем Указании объясняется тем, что Федеральный закон "О национальной платежной системе" был принят только летом 2011 года, т.е. спустя 4 года после принятия ЦБ РФ Указания №1843-У. |
|
Кредитные организации вправе расходовать поступающие в их кассы наличные деньги в валюте РФ без ограничения целей расходования. В данном случае следует отметить, что кредитные организации выделены в отдельную категорию, поскольку у них отсутствует выручка за реализованные товары, работы, услуги, кроме как за услуги при осуществлении банковских операций. Вместе с тем, у них могут иметь место иные наличные поступления, связанные с осуществляемой банковской деятельностью, несвойственные иным экономическим субъектам. |
- |
Аналогичного прямого указания ранее не было, но мы предполагаем, что данные вопросы регулировались не только правилами осуществления наличных расчетов, но и регулированием ЦБ РФ непосредственно деятельности кредитных организаций, в связи с чем, скорее всего, в данной части для них не произойдет каких-либо существенных изменений. |
Отдельно следует оговорить нововведения, устанавливаемые Указанием №3073-У в отношении использования наличных средств, получаемых организациями и предпринимателями помимо наличной выручки от реализации товаров (работ, услуг) или наличных страховых премий.
До сих пор, устанавливая ограничения по возможным направлениям использования поступивших в кассу наличных средств, ЦБ РФ делал это исключительно для 2-х видов указанных поступлений:
- наличной выручки за реализованные товары, работы, услуги;
- наличных сумм страховых премий, внесенных по договорам страхования.
В частности, действовавшее до сих пор Указание №1843-У, определяя приведенные выше в таблице разрешенные направления использования наличных средств в кассе организации или предпринимателя, делало это исключительно в отношении названных видов наличных поступлений - выручки от реализации и страховых премий.
И поскольку иное ЦБ РФ не было определено, это позволяло сделать вывод о том, что для иных видов наличных поступлений в кассы организаций и предпринимателей никаких ограничений по возможным направлениям использования установлено не было. Например, наличные средства в кассе организации и предпринимателя, полученные по договорам аренды[2] или по договорам займа, не относятся ни к выручке от реализации товаров, работ, услуг, ни к страховым премиям. А значит, можно сделать вывод, что ЦБ РФ не ограничивает возможные направления использования таких средств. И если наличные средства выручки от реализации нельзя напрямую из кассы направлять на исполнение обязательств по договорам кредита (займа) или по договорам аренды, то ту часть наличных средств, которая была получена по аналогичным договорам (например, полученная в наличной форме арендная плата, суммы процентов и суммы погашения по выданным займам), или, например, наличные поступления в виде дополнительного вклада участника в имущество общества в наличной форме можно тратить на любые цели, в том числе направить на исполнение собственных обязательств по договорам аренды и займа в наличной форме и пр.
Следует отметить, что новое Указание №3073-У точно также как и прежние нормативные документы ЦБ РФ, определяя разрешенные направления использования наличных средств в кассе организации или предпринимателя (см. таблицу выше), опять-таки делает это исключительно в отношении наличных поступлений в виде выручки от реализации или страховых премий.
Однако помимо этого новое Указание №3073-У впервые закрепляет, что наличные расчеты в валюте РФ осуществляются исключительно за счет наличных денег, поступивших в кассу организации или предпринимателя с их банковских счетов в следующих случаях:
- по операциям с ценными бумагами;
- по договорам аренды недвижимого имущества;
- по выдаче или возврату займов (процентов по займам);
- по деятельности по организации и проведению азартных игр.
Таким образом, с момента вступления в силу Указания №3073-У на нормативном уровне впервые будет прямо запрещено наличные поступления в кассу, отличные от выручки от реализации и страховых премий, направлять (минуя банковские счета) в оплату по договорам, связанным с осуществлением операций с ценными бумагами, и (что, конечно, более распространено) по договорам займа и аренды недвижимости. Соответственно, для того, чтобы в наличной форме оплатить свои обязательства, например, по договору аренды недвижимости или перечислить наличные средства по договору займа, организации необходимо на эти цели снять средства со своего банковского счета. Или осуществить расчеты в безналичной форме.
Всё это, безусловно, позволит контролирующим органам быть более информированными в отношении наличных расчетов организаций и ИП с физическими лицами по договорам аренды недвижимости и по договорам займа, а это позволит лучше контролировать собираемость налогов с физических лиц (не ИП) по соответствующим договорам. При этом, однако, следует отметить, что в отношении договоров аренды ограничения, введенные Указанием №3073-У, напрямую коснулись исключительно аренды недвижимости. А это означает, что аренда иного имущества, т.е. движимого (например, транспортных средств) может быть напрямую оплачена организациями и предпринимателями наличными средствами из своей кассы, для чего необходимо соблюсти лишь 2 условия:
- источником средств в кассе не может являться выручка от реализации товаров, работ, услуг или страховые премии;
- в случае, если расчеты осуществляются с организацией или ИП, должен быть соблюден предельный размер расчетов наличными средствами - 100'000 рублей по договору.
Еще раз повторим, что рассмотренное нами нововведение, предусмотренное Указанием №3073-У, впервые нормативно водится в действие на территории РФ, в связи с чем особенно актуально становится определение даты вступления в силу Указания №3073-У.
Исп. Леонов А.
[1] также обращаем внимание, что в Указании №3073-У речь идет исключительно о выдаче под отчет наличных средств работнику, а не какому-либо иному лицу (например, с которым заключен договор гражданско-правового характера).
[2] аренда признается реализацией услуг исключительно в рамках применения НК РФ.
Комментарии
Оставить комментарий