Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
ФНС РФ и МФ РФ о восстановлении НДС по приобретенным ОС, используемым в операциях, облагаемых по ставке 0%
Информируем о появлении письма ФНС РФ от 14.06.2012 №ЕД-4-3/9782@, которым контролирующий орган направляет для использования в работе письмо Минфина РФ от 01.06.2012 №03-07-15/56 по вопросу восстановления сумм НДС по приобретенным основным средствам при их использовании для осуществления операций, облагаемых налогом по ставке 0%.
Проблематика вопроса, напомним, заключается в следующем.
Федеральным законом от 19.07.2011 №245-ФЗ с 01.10.2011 был уточнен закрытый перечень случаев, при которых ранее правомерно принятый к вычету НДС подлежит восстановлению (п. 3 ст. 170 НК РФ). В частности, установлено (новый пп. 5), что в случае, если какое-либо основное средство (или нематериальный актив) используется при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по нулевой ставке, ранее принятый по этому объекту к вычету налог должен быть восстановлен. Восстановление производится в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) по ставке 0%. Восстановленную сумму налога в дальнейшем можно опять заявить к вычету - после подтверждения правомерности применения ставки 0%.
Следует отметить, что Законом №245-ФЗ не оговорен механизм такого восстановления. К примеру, не ясен порядок применения пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ в ситуациях, когда одно и то же основное средство используется для осуществления операций, как облагаемых НДС по ставке 18%, так и облагаемых нулевой ставкой. Кроме того, не установлено, в какой сумме следует проводить восстановление налога.
Своим письмом Минфин РФ по данным вопросам дал ряд комментариев, которые ФНС РФ подтвердила. Сразу обращаем внимание, на наш взгляд, сделанные контролирующими органами выводы являются частным мнением контролеров, не основанным на нормах Налогового кодекса РФ. Еще раз повторим, Закон №245-ФЗ, введенным пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ не регламентирует порядок восстановления НДС в рассматриваемой ситуации.
Выводы, к которым пришли МФ РФ и ФНС РФ в своих письмах:
1. Положения пп. 5 п. 3. ст. 170 НК РФ применяются в отношении основных средств, принятых к учету с 01.10.2011 (т.е. с момента вступления в силу Закона №245-ФЗ).
Другими словами, объекты, поставленные на учет до указанной даты, под действие порядка восстановления НДС при их использовании в операциях, облагаемых нулевой ставкой, не подпадают.
Данный вывод примечателен тем, что ранее ФНС РФ в качестве "критерия" начала применения пп. 5 п. 3. ст. 170 НК РФ называла не дату постановки на учет объекта ОС, а дату осуществления операций, облагаемых по ставке 0%. На это указано в письме ФНС РФ от 15.09.2011 №ЕД-4-3/15009. То есть налоговый орган утверждал, что новая норма применяется в ситуациях, когда отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) произведена после 01.10.2011.
2. Расчет восстанавливаемого в соответствии с пп. 5 п. 3. ст. 170 НК РФ налога производится:
- исходя из принятой к вычету суммы налога в доле, в которой основные средства используются при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке;
- пропорционально остаточной (балансовой) стоимости (без учета переоценки).
Опять же, напрямую из НК РФ данный вывод не следует, но все же он снимает ряд вопросов, ведь до настоящего времени никак не пояснялось, какую сумму НДС организация должна восстанавливать. Должна ли это быть сумма НДС, пропорциональная всей остаточной стоимости объекта (по аналогии с правилами восстановления НДС по основным средствам в иных случаях, указанных в статье 170 НК РФ)? Или может следовало бы восстанавливать сумму НДС, пропорциональную сумме амортизации объектов за период, отнесенную на операции, облагаемые по ставке 0%? И если деятельность является регулярной, делать это нужно постоянно из квартала в квартал?
Кстати, на последний вопрос МФ РФ и ФНС РФ ответили следующим выводом.
3. При регулярном использовании основных средств в операциях, облагаемых по ставке НДС 0%, восстановленную согласно пп. 5 п. 3. ст. 170 НК РФ сумму налога достаточно заявить к вычету всего один раз (после подтверждения правомерности применения ставки 0%).
Иными словами, повторному восстановлению принятые к вычету суммы НДС не подлежат. Вывод, на наш взгляд, вполне логичен, поскольку особого смысла в "бесконечном" восстановлении налога, по сути, нет. Хотя, как уже указано выше, из буквально толкования НК РФ это не следует.
МФ РФ и ФНС РФ разъяснили спорные вопросы и тем самым положили начало практики применения пп. 5 п. 3. ст. 170 НК РФ. Считаем, что приведенные выводы контролирующих органов в целом благоприятны для налогоплательщиков.
В любом случае, отсутствие прямого подтверждения позиции контролеров в НК РФ позволяет налогоплательщикам не применять разъяснения на практике. Письма органов контроля являются обязательными только для них самих. Правда, стоит признать, что это формирует элемент налогового риска.
В заключение также отметим, что в условиях, если проблем у налогоплательщика с подтверждением ставки НДС 0% не будет, то невыполнение новых требований грозит ему лишь пени за период, в течение которого он собирает документы для подтверждения данной ставки. Причем базу для расчета этих пени придется определять налоговому органу. А оспаривать такой расчет (особенно в условиях, когда в НК РФ правил на этот счет нет) проще, чем пытаться осуществить его самому.
В случае необходимости любой из оговоренных документов может быть направлен в Ваш адрес по Вашему дополнительному запросу.
Исп. Жаворонок С.
Комментарии
Оставить комментарий