Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
О новых правилах исчисления НДС при реализации б/у автомобилей и мотоциклов, приобретенных у физлиц (письмо ФНС РФ от 06.06.2024 № ЕА-4-3/6295@)
Напоминаем о том, что начиная со 2-го квартала 2024 года изменились правила налогообложения по НДС операций при реализации автомобилей и мотоциклов, приобретенных у физических лиц. Указанные изменения связаны с вступлением в силу с 01.04.2024 Федерального закона от 19.12.2023 № 612-ФЗ, комментарии к положениям которого мы ранее направляли в Ваш адрес.
Настоящим сообщением направляем Вам для использования в работе разъяснения Федеральной налоговой службы относительно последствий вступления в силу указанных изменений. Такие разъяснения направлены письмом ФНС РФ от 06.06.2024 № ЕА-4-3/6295@ "О порядке применения налога на добавленную стоимость при реализации транспортных средств, приобретенных у физических лиц", опубликованном на сайте ведомства https://www.nalog.gov.ru 07.06.2024.
В этих разъяснениях ФНС РФ:
1) напомнила условия, при которых с 01.04.2024 при реализации автомобилей и мотоциклов, приобретенных у физических лиц, налоговая база по НДС может определяться как "наценка" (межценовая разница). Основным таким новым условием является то, что физическое лицо должно оставаться последним лицом, на кого зарегистрированы приобретенные у него транспортные средства, это приводит к тому, что если организация приобрела автомобиль у физического лица, зарегистрировала на себя, а через некоторое время решает продать, она уже не сможет при такой продаже исчислять НДС с "наценки", хотя формально она будет продавать автомобиль, приобретенный у физического лица;
2) указала на то, что новые правила применяются к операциям по реализации автомобилей и мотоциклов, осуществленных с 01.04.2024 и позднее независимо от даты приобретения продаваемых объектов у физических лиц;
3) согласилась с тем, что в новых правилах нет ничего относительно того, какими документами налогоплательщик должен подтверждать соблюдение новых условий для исчисления НДС с "наценки". Это особенно может быть актуальным, если речь идет о применении нового пункта 5.2 статьи 154 НК РФ, по которому налоговая база по НДС в виде "межценовой разницы" может быть определена при реализации автомобилей или мотоциклов, приобретенных для перепродажи у лиц (организаций или ИП), применяющих общий налоговый режим, которые предъявили налогоплательщику счет-фактуру с исчислением НДС с операции по продаже такого автомобиля или мотоцикла "с наценки" и при этом последним собственником автомобиля или мотоцикла, на которого он был зарегистрирован, оставалось физическое лицо. Признав, что НК РФ прямо не устанавливает, как именно налогоплательщик должен подтверждать соблюдение новых правил, ФНС РФ в письме указала что хозяйствующие субъекты вправе самостоятельно предусмотреть в договоре купли - продажи б/у транспортного средства условия о предоставлении покупателю любых документов, подтверждающих, что последним собственником, на которого было зарегистрировано данное транспортное средство, являлось физическое лицо;
4) отдельно ФНС РФ прокомментировала порядок заполнения счетов-фактур по новым правилам (в том числе, какой код операций следует применять при реализации автомобилей и мотоциклов, у которых последним лицом, на которое они были зарегистрированы, было физическое лицо);
5) также ФНС РФ напомнила, что предъявленный налогоплательщику НДС, исчисленный по новым правилам с "межценовой разницы", к вычету не принимается и учитывается в стоимости приобретенных автомобилей или мотоциклов.
Полный текст письма ФНС РФ от 06.06.2024 № ЕА-4-3/6295@ "О порядке применения налога на добавленную стоимость при реализации транспортных средств, приобретенных у физических лиц" приведен ниже.
Исп. Леонов А.
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 6 июня 2024 г. N ЕА-4-3/6295@
О ПОРЯДКЕ
ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ
ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ, ПРИОБРЕТЕННЫХ У ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в статью 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Федеральным законом от 19.12.2023 N 612-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 612-ФЗ), а также запросами налогоплательщиков сообщает следующее.
Согласно пункту 5.1 статьи 154 Кодекса (в редакции Федерального закона N 612-ФЗ) при реализации приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи автомобилей и мотоциклов налоговая база определяется как разница между ценой реализации, определяемой в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей и мотоциклов. При реализации автомобилей и мотоциклов, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, положения данного пункта применяются в случае, если такие физические лица являются собственниками указанных транспортных средств и на них были зарегистрированы в соответствии с законодательством Российской Федерации указанные транспортные средства.
Таким образом, согласно вышеуказанной норме при реализации налогоплательщиком автомобилей и мотоциклов (далее - б/у транспортные средства), приобретенных у физических лиц, нормы пункта 5.1 статьи 154 Кодекса применяются только при условии, если собственником б/у транспортного средства является физическое лицо (не являющееся налогоплательщиком НДС), и на это физическое лицо зарегистрировано в соответствии с законодательством Российской Федерации указанное транспортное средство.
В случае, если б/у транспортное средство не зарегистрировано в соответствии с законодательством Российской Федерации на физическое лицо - собственника транспортного средства, право собственности на которое приобретено на основании документов, указанных в пункте 2 статьи 218 ГК РФ, то начиная с 01.04.2024 при реализации такого транспортного средства налоговая база по НДС определяется в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 154 Кодекса, независимо от даты приобретения б/у транспортного средства у физического лица (до 01.04.2024 или после этой даты). При этом данная операция подлежит налогообложению с применением налоговой ставки в размере 20 процентов.
В соответствии с пунктом 5.2. статьи 154 Кодекса при реализации автомобилей и мотоциклов, приобретенных налогоплательщиком для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой реализации, определяемой в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения соответствующего транспортного средства с учетом налога при одновременном соблюдении следующих условий:
1) на дату приобретения налогоплательщиком автомобиля и (или) мотоцикла их продавец применяет общий режим налогообложения;
2) последним собственником автомобиля или мотоцикла, на которого было зарегистрировано в соответствии с законодательством Российской Федерации реализуемое налогоплательщиком транспортное средство, являлось физическое лицо;
3) при приобретении автомобиля и (или) мотоцикла налогоплательщиком получен от продавца счет-фактура с суммой налога, определенной в соответствии с данным пунктом или пунктом 5.1 данной статьи.
Учитывая изложенное, вышеуказанный порядок определения налоговой базы применяется на всех звеньях цепочки перепродаж б/у транспортных средств при одновременном выполнении вышеперечисленных условий.
Также ФНС России отмечает, что перечень документов, подтверждающих выполнение продавцом вышеуказанных условий при реализации б/у транспортных средств, положениями пункта 5.2 статьи 154 Кодекса не установлен.
Однако, хозяйствующие субъекты вправе самостоятельно предусмотреть в договоре купли - продажи б/у транспортного средства условия о предоставлении покупателю любых документов, подтверждающих, что последним собственником, на которого было зарегистрировано данное транспортное средство, являлось физическое лицо.
Одновременно ФНС России сообщает, что уточненная редакция нормы пункта 5.1 и новая норма пункта 5.2 статьи 154 Кодекса вступили в силу с 1 апреля 2024 года и применяются к операциям по реализации автомобилей и мотоциклов, осуществляемым начиная с указанной даты (статья 2 Федерального закона от 19.12.2023 N 612-ФЗ).
Согласно пункту 3 статьи 169 Кодекса при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС в соответствии с главой 21 Кодекса, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж.
Поскольку порядок определения налоговой базы по НДС, указанный в пункте 5.2 статьи 154 Кодекса, аналогичен порядку, предусмотренному пункту 5.1. статьи 154 Кодекса, то при реализации б/у транспортных средств продавцами, указанными в пункте 5.2. статьи 154 Кодекса, показатели счетов-фактур заполняются в порядке, аналогичном порядку заполнения счетов-фактур, установленному Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 1 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137), в отношении пункта 5.1 статьи 154 Кодекса.
При отражении в книге продаж показателей счетов-фактур, выставленных продавцами при перепродаже б/у транспортных средств, указанных в пунктах 5.1 и 5.2. статьи 154 Кодекса, в графе 2 следует указать код вида операции 47.
Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении автомобилей и мотоциклов, налоговая база по операциям реализации которых определяется в соответствии с пунктом 5.2 статьи 154 Кодекса, учитываются в стоимости таких товаров и к вычету у покупателя на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 171 Кодекса не принимаются.
Таким образом, право на вычеты сумм НДС, предъявленных покупателю при приобретении б/у транспортных средств для перепродажи отсутствует, в связи с чем полученные счета-фактуры в книге покупок в указанном случае не регистрируются.
Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
А.В.ЕГОРИЧЕВ
Комментарии
Оставить комментарий