Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Об утверждении ФНС РФ новых перечней государств, не осуществляющих обмен налоговой информацией и страновыми отчётами с РФ
Информируем об утверждении ФНС РФ двух новых предусмотренных НК РФ перечней стран, не осуществляющих с РФ обмен налоговой и иной информацией:
1) Перечень государств (территорий), не исполняющих обязательства по автоматическому обмену страновыми отчетами.
Указанный перечень утвержден приказом ФНС РФ от 01.12.2023 № ЕД-7-17/915@ "Об утверждении Перечня государств (территорий), допускающих систематическое неисполнение обязательств по автоматическому обмену страновыми отчетами" (зарегистрирован в Минюсте 10.01.2024, официально опубликован на портале http://pravo.gov.ru 11.01.2024, вступает в силу с 22.01.2024).
Данный перечень предусмотрен положениями статьи 105.16-3 НК РФ и касается правил, установленных главой 14.4-1 первой части НК РФ для международных холдинговых компаний.
В утвержденный перечень попали 19 недружественных стран - членов Евросоюза, а также Австралия, Япония и территория Бермудских островов. Смысл этого перечня заключается в том, что если материнская компания международной холдинговой организации (российской организации, признаваемой таковой по правилам первой части НК РФ) является резидентом страны из указанного перечня, ФНС РФ имеет право истребовать страновой отчет у такой российской организации (в общем случае данный вид отчета формирует и представляет в свои налоговые органы материнская компания, и если она резидент другой страны, то российские налоговые органы получают его через автоматический обмен налоговой информацией).
Дополнительно напомним, что ранее мы направляли в Ваш адрес информацию об основных положениях Федерального закона от 27.11.2023 № 539-ФЗ, который помимо прочего усиливает предусмотренную НК РФ ответственность за непредставление предусмотренных НК РФ для международных холдинговых компаний отчетов и документации. В частности, в статье 129.10 НК РФ штраф за неправомерное непредставление в установленный срок странового отчета или представление странового отчета, содержащего недостоверные сведения, увеличен с 01.01.2024 в 10 раз: со 100'000 руб. до 1'000'000 руб.;
2) Перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен налоговой информацией.
Данный список стран утвержден Приказом ФНС РФ от 01.12.2023 № ЕД-7-17/914@ "Об утверждении Перечня государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией" (зарегистрирован в Минюсте 10.01.2024, официально опубликован на портале http://pravo.gov.ru 11.01.2024, вступает в силу с 22.01.2024, далее также - Перечень).
Этот Перечень связан с установленными в НК РФ правилами налогообложения у контролирующих лиц прибыли контролируемых ими иностранных компаний (КИК). В частности:
- ряд установленных в статье 25.13-1 НК РФ условий освобождения у контролирующего лица от налогообложения в РФ прибыли его КИК применим только если постоянным местонахождением такой КИК является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения и при этом одновременно такая страна не включена в утвержденный ФНС РФ перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ;
- согласно статье 309.1 НК РФ возможность выбора варианта определения для целей налогообложения в РФ величины прибыли КИК по данным её финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании, существует только для КИК, местом постоянного нахождения которых не является страна (территория), включенная ФНС РФ в перечень не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ. Если это условие не выполняется, единственным вариантом определения прибыли КИК для целей её налогообложения в РФ у контролирующего лица остается вариант расчета такой прибыли по правилам, установленным главой 25 НК РФ для определения налогооблагаемой прибыли у российских организаций.
Данный Перечень гораздо шире первого из рассматриваемых в настоящем сообщении: в него включены 88 государств и 14 территорий. При этом, по нашим оценкам этот Перечень может иметь значение для более широкого круга лиц, так как, по крайней мере в нашей практике, вопросы налогообложения в РФ прибыли КИК возникают у большего числа налогоплательщиков, чем вопросы соблюдения правил НК РФ о международных холдинговых компаниях.
Важно также отметить, что данный Перечень (в отличие от первого в данном сообщении, касающегося представления страновых отчетов) утверждается ФНС РФ не впервые - до него действовал аналогичный перечень, утвержденный приказом ФНС РФ от 28.10.2022 № ЕД-7-17/987@ (утратит силу с даты вступления в силу нового Перечня, т.е. с 22.01.2024).
Сравнение старого и нового перечня показывает, что:
- перечень территорий, не обеспечивающих обмен налоговой информацией с РФ, в новом Перечне сократился на 2 территории (в новый Перечень не попали Острова Кука и Кюрасао);
- перечень государств также незначительно уменьшился (было 89, стало 88), но в нём произошли важные "качественные" изменения: впервые включены в перечень Германия, Великобритания, США, Швейцария и Украина, а выбыли из перечня менее "значимые" с точки зрения мирового ВВП страны - Антигуа и Барбуда, Вануату, Гана, Гренада, Мальдивы и Оман.
Для нас не является однозначным, как именно применять на практике новый перечень стран, не осуществляющих обмен налоговой информацией с РФ, с учетом его введения в действие с 22.01.2024 (сам приказ ФНС РФ об утверждении нового перечня никаких правил на этот счет не содержит). Предполагаем, что введение в действие нового Перечня с 22.01.2024 может трактоваться как необходимость его применения к правилам, установленным в НК РФ для КИК, по которым контролирующие лица должны отчитаться перед налоговыми органами в 2024 году и далее.
В заключение хотим обратить внимание на то, что указанные выше перечни стран не следует путать с еще одним предусмотренным НК РФ списком - Перечнем государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (условно - перечень офшорных зон или перечень "черных офшоров"):
* во-первых, этот перечень утверждается не ФНС России, а Минфином. В частности, действующая в настоящее время редакция этого перечня была утверждена приказом Минфина РФ от 05.06.2023 № 86н, и её отличает включение в соответствующий список кроме традиционно относимых к офшорным территориям также еще всех государств, признаваемых недружественными по отношению к РФ;
* во-вторых, именно он является, с нашей точки зрения, тем перечнем стран, который имеет наибольшее значение для целей налогообложения, так как попадание страны, резидентом которой является иностранный контрагент, в данный перечень лишает возможности применить очень многие преференциальные нормы НК РФ (например, освобождение от налога на прибыль для доходов в виде безвозмездно полученного имущества (имущественных прав) согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ или ставка налога на прибыль 0% в отношении дивидендов, получаемых от иностранной организации согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ). Помимо этого, сделки с резидентами государств (территорий) из этого списка независимо от наличия признака взаимозависимости признаются контролируемыми, т.е. теми, в отношении которых должны применяться правила налогового контроля за трансфертным ценообразованием (согласно статье 105.14 НК РФ суммовым критерием для признания таких сделок контролируемыми на сегодня определена величина дохода по сделкам с одним контрагентом, местом нахождения которого является страна (территория) из названного выше перечня, если сумма таких доходов за год превышает 120 млн. руб.)
Исп. Леонов А.
Комментарии
Оставить комментарий