Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Письма ФНС РФ о рекомендациях по представлению уведомлений по налогу на имущество за 2023 год и об обзоре судебной практики по имущественным налогам за 9 мес. 2023 г.
Направляем информацию о показавшихся для нас "интересными" письмах ФНС России, появившихся на текущей неделе, которые:
- содержат разъяснения о необходимости представления в налоговый орган уведомлений о суммах исчисленного по итогам 2023 года налога на имущество организаций в связи с переносом сроков представления деклараций по этому налогу;
- направляют Обзор принятой в 2023 году (по итогам 9 месяцев) судебной практики по имущественным налогам.
1. Письмо ФНС России от 17.10.2023 № БС-4-21/13243@ "О рекомендациях по типовым вопросам заполнения и представления в налоговый орган уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам (в части налогообложения имущества организаций)".
Текст данного документа (далее - Рекомендации) был опубликован на сайте ФНС России https://www.nalog.gov.ru 18.10.2023.
На самом деле в направленных Рекомендациях ФНС РФ дала ответ на 1 единственный вопрос, связанный с "переносом" с 01.01.2024 срока представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций по итогам года с 25 марта на 25 февраля следующего за отчетным годом:
Имеется ли у организации обязанность представлять в налоговый орган начиная с 01.01.2024 уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам (далее - Уведомление) в отношении суммы налога на имущество организаций за истекший налоговый период? Если имеется, то по каким объектам налогообложения?
Ответ ФНС РФ подготовлен отдельно для разных групп объектов недвижимости:
1) для объектов налогоплательщиков - российских организаций, облагаемых налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости:
для сумм налога по таким объектам ничего не меняется, так как они в декларацию по налогу на имущество не включаются. Соответственно, по этим объектам обязанность представления уведомления об исчисленных суммах налога как была, так и остается (в 2024 году в отношении сумм налога за 2023 год - с учетом того, что 25.02.2023 будет выходным днём, не позднее 26.02.2024).
2) для объектов, облагаемых налогом исходя из среднегодовой стоимости, и объектов налогоплательщиков - иностранных организаций, облагаемых налогом исходя из кадастровой стоимости:
с учетом переноса с 01.01.2024 срока представления годовой декларации по налогу на имущество в отношении указанных объектов такой срок (26.02.2024) будет наступать ранее срока уплаты налога (28.02.2024). В связи с этим в отношении сумм налога по таким объектам необходимость представления уведомлений не возникнет.
Мы согласны с выводами ФНС РФ, и для нас несколько странным является указание на то, что "настоящие Рекомендации носят сугубо информационно-справочный характер, не устанавливают общеобязательных для применения участниками налоговых правоотношений правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от приведенных в рекомендациях" - никаких иных выводов по рассмотренным в Рекомендациях вопросам, на наш взгляд, сделать не представляется возможным.
2. Письмо ФНС России от 18.10.2023 N БС-4-21/13298@ "Об Обзоре определяющей судебной практики по вопросам налогообложения имущества (за 9 мес. 2023 г.)".
Информации о публикации на сайте ФНС РФ данного документа нет, текст письма (вместе с направленным им Обзором размещен в информационно-правовых базах, может дополнительно быть направлен в Ваш адрес по Вашему запросу).
В направленный ФНС РФ (как указано в самом письме, "налоговым органам, обеспечивающим исчисление и контроль за полнотой уплаты налогов..., правовое сопровождение деятельности по рассмотрению жалоб и судебному представительству") Обзор включено 5 дел. Все они рассматривались арбитражными судами 3-х инстанций, каждая из которых принимала решение "в пользу налогового органа", а Верховный Суд РФ по каждому из этих дел не нашел оснований для пересмотра.
2 дела связаны с исчислением земельного налога:
1) налогоплательщик пытался обосновать необходимость пересмотра по новым обстоятельства ранее принятого в 2016 году судом решения о правомерности доначисления налоговым органом земельного налога в связи с тем, что в последующем был установлен факт незаконности совершения сделки, в результате которой налогоплательщик стал собственником того земельного участка, по которому произошел соответствующий налоговый спор и доначисление земельного налога. Как мы понимаем, логика налогоплательщика заключалась в том, что "если он в смысле закона не мог стать собственником земельного участка, то он и не мог являться плательщиком земельного налога по нему, а значит осуществленное с него взыскание налога подлежит отмене". Однако суд не нашел оснований для пересмотра ранее принятого решения, указав, что раз налогоплательщик в течение соответствующего периода согласно данным ЕГРН являлся владельцем земельного участка, то и требования об уплате им по этому участку земельного налога являются обоснованными, а установление факта незаконности приобретения им этого участка не могут отменить установленную НК РФ обязанность по уплате земельного налога тем лицом, на которое зарегистрированы права (подробнее - см. Определение Верховного Суда РФ от 18.01.2023 № 302-КГ16-11762);
2) второе включенное в Обзор дело по земельному налогу касается уже неоднократно ранее подтвержденного в судебной практике вывода о том, что применение пониженной ставки земельного налога для участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества, возможно при условии подтверждения фактического использования соответствующих участков для указанных целей. Причем, это необходимо даже в том случае, когда налогоплательщиком является лицо, которое вроде бы по целям своего создания именно так и должно было бы использовать имеющиеся у него земельные участки. Во включенном в Обзор деле садоводство (товарищество собственников недвижимости), как установил налоговый орган, осуществляло продажу земельных участков, а не использование в рамках целей их назначения, в связи с чем суды согласились с правомерностью доначисления налоговым органом земельного налога до "общей" ставки налога (подробнее см. Определение Верховного Суда РФ от 07.08.2023 № 306-ЭС23-13723).
Еще 3 дела, включенные ФНС РФ в рассматриваемый Обзор, касаются споров по налогу на имущество организаций в части квалификации отдельных объектов основных средств как объектов движимого или недвижимого имущества.
Во всех 3-х включенных в Обзор делах рассматривались объекты из сферы энергетики (гидрогенерирующее и теплогенерирующее оборудование, используемое в составе ГЭС, оборудование в составе ЛЭП), которое налогоплательщики (в том числе по итогам работ по реконструкции соответствующих объектов) принимали в бухгалтерском учете в качестве самостоятельных инвентарных единиц, классифицируемых ими в качестве оборудования, относящегося к движимому имуществу. И во всех 3-х делах суды в своих решениях опирались на выводы о том, что принятое налогоплательщиком в учете в качестве отдельных инвентарных единиц оборудование технологически неразрывно связано с сооружениями (ЛЭП, ГЭС), использование которых без этих отдельных объектов невозможно, что означает, что независимо от правил принятия объектов основных средств в бухгалтерском учете такое оборудование должно рассматриваться как неотъемлемая часть сооружения - объекта недвижимости, т.е. классифицироваться в качестве объектов недвижимости для целей исчисления налога на имущество организаций. Для понимания конкретных видов объектов основных средств (оборудования), по которым судами были сделаны указанные выше выводы, рекомендуем ознакомиться с материалами дел, включенных ФНС РФ в свой Обзор (см. дела, по которым Верховным Судом РФ были вынесены Определения от 18.01.2023 № 306-ЭС22-26675, от 06.03.2023 № 306-ЭС23-510, от 14.04.2023 № 303-ЭС23-5254).
Исп. Леонов А.
Комментарии
Оставить комментарий