Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
О пересчете с 01.01.2023 в рубли суммы налога, удержанного налоговым агентом в иностранной валюте
Направляем информацию, которая касается налоговых агентов, удерживающих причитающиеся по НК РФ суммы налогов из выплачиваемых ими доходов в иностранной валюте. Информация посвящена неочевидным последствиям введения в действие с 01.01.2023 новых правил о едином налоговом счете (ЕНС) и едином налоговом платеже (ЕНП), которые затрагивают вопрос об определении в указанной ситуации налоговыми агентами суммы соответствующего налогового обязательства в рублях.
Также ниже мы направляем для ознакомления текст письма ФНС России от 24.03.2023 № СД-4-3/3570@ "О представлении налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов".
В данном письме мы обратили внимание на вывод, сделанный из новой редакции статьи 45 НК РФ о моменте, на который с 01.01.2023 обязанность налогоплательщика и налогового агента по уплате в бюджет налога считается исполненной. Этим моментом является не дата перечисления средств в бюджетную систему РФ, а дата, в которую обязанность по уплате такого налога отражается исполненной по данным ЕНС налогоплательщика. А это происходит во всех случаях не ранее даты наступления установленного НК РФ срока соответствующего платежа.
К чему это приводит?
1) Если налогоплательщик или налоговый агент перечисляет средства в бюджет ранее установленного срока платежа какого-то конкретного налога, то такие средства отражаются в качестве ЕНП на ЕНС, но эти средства не засчитываются в счет уплаты какого-либо налога, сбора, страхового взноса, если срок их уплаты еще не наступил (даже если при перечислении в платежном документе указано, что перечисляется именно какой-то конкретный вид налогового платежа за определенный период);
2) с 01.01.2023 изменены сроки перечисления налогов налоговыми агентами (это касается и НДФЛ, и НДС, и налога на прибыль, которому посвящено приведенное ниже письмо ФНС РФ). Теперь эти сроки более не привязаны к дате выплаты дохода, из которого налоговыми агентами удерживается подлежащая перечислению в бюджет сумма налога. Все сроки уплаты удержанных налоговыми агентами налогов "привязаны" к 28-му числу месяца, следующего за периодом выплаты дохода (исключение составляет НДФЛ по доходам, выплаченным в период с 23 по 31 декабря, подлежащий перечислению в бюджет не позднее последнего рабочего дня года);
3) сумма налога, исчисленная в иностранной валюте, подлежит перечислению в бюджет РФ в рублях по курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога (пункт 14 статьи 45 НК РФ). А датой уплаты налога, как указано выше, с 01.01.2023, признается не дата зачисления перечисленных налогоплательщиком и налоговым агентом средств в качестве ЕНП в бюджет, а дата, в которую эти средства будут зачтены в счет уплаты конкретного налогового обязательства. А это случится не ранее наступления срока уплаты соответствующего обязательства.
Соответственно, по удерживаемым налоговым агентом в иностранной валюте средствам сумма налогового обязательства в рублях будет определена только на дату наступления срока исполнения налоговым агентом обязанности по перечислению удержанных сумм налога в бюджет.
Например, по удержанным в марте 2023 года суммам налога на прибыль из дохода, выплачиваемого иностранной организации в иностранной валюте, срок уплаты налога в бюджет для налогового агента наступит 28.04.2023. И только к 28.04.2023 станет известна сумма подлежащего перечислению в бюджет суммы налога на прибыль в рублях, так как для перевода в рубли удержанной в иностранной валюте суммы налога надо применить курс Ц РФ на 28.04.2023.
Даже если налоговый агент "заранее" перечислит средства удержанного налога, итоговая сумма налогового обязательства всё равно станет известна только 28.04.2023 (точнее 27.04.2023, когда ЦБ РФ установит курс рубля к соответствующей валюте на следующий день). Обращаем Ваше внимание на необходимость учитывать данный фактор при определении размера своих налоговых обязательств и достаточности средств, перечисленных в качестве ЕНП, для исполнения всех причитающихся по соответствующему сроку обязанностей.
Еще одним моментом является то, что налогоплательщик и налоговый агент должны представить в налоговый орган информацию о сумме причитающегося к уплате суммы платежа не позднее 25-го числа того месяца, в котором наступает срок соответствующего платежа. Например, в рассмотренном выше примере с налогом на прибыль, удержанным из дохода иностранной организации в марте 2023 года, речь идет о представлении налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в составе налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 1 квартал 2023 года (или за март 2023 года при ежемесячной уплате авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли). В иных ситуациях это могло бы быть уведомление о суммах исчисленного налога на прибыль с доходов иностранных организаций. В любом случае такая отчетность подлежит представлению ранее срока уплаты самого платежа, в данном примере - не позднее 25.04.2023. Т.е. ранее даты, на которую налоговый агент может определить итоговую сумму причитающегося к уплате налога, так как ему еще не известен курс ЦБ РФ на 28.04.2023.
Безусловно, проблему указанных "нестыковок" следовало бы решать путем внесения изменений в НК РФ. Но в данном случае в приведенном ниже письме ФНС РФ указала на то, что налоговая декларация (расчет) или уведомление могут быть представлены позже установленного срока (так как на 25- число месяца еще нет возможности определить сумму подлежащего перечислению налога). И ответственность за нарушение срока представления налоговой отчетности в этом случае не должна наступать.
Мы бы высказали мнение о том, что до внесения соответствующих изменений в НК РФ установленные сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уведомлений нарушать не следует.
Гарантировать отсутствие негативных последствий при нарушении таких сроков письмо ФНС РФ (к тому же у нас нет информации о том, чтобы оно было, например, опубликовано на сайте ведомства) не может. Мы полагаем, что в рассматриваемой ситуации налоговому агенту следует подать необходимые расчеты и уведомления вовремя (использовав какое-то из допустимых значений курса ЦБ РФ), а затем, при наступлении возможности определить точную сумму соответствующего налогового обязательства в рублях, и при необходимости представить уточненные расчеты (уведомления).
Еще раз повторим, что в письме рассмотрен пример с удержанием налоговым агентом налога на прибыль из выплачиваемого нерезиденту дохода в иностранной валюте. Но, по нашему мнению, те же самые проблемы с исчислением размера действительного размера налогового обязательства в рублях могут возникнуть и в отношении иных налогов, по которым удержание налоговым агентом суммы налога осуществляется из выплачиваемого дохода в иностранной валюте т.е., в том числе, и по НДС, и по НДФЛ.
Приложение: текст письма ФНС РФ от 24.03.2023 № СД-4-3/3570@ "О представлении налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов".
Исп. Леонов А.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 24 марта 2023 г. N СД-4-3/3570@
О ПРЕДСТАВЛЕНИИ
НАЛОГОВОГО РАСЧЕТА О СУММАХ ВЫПЛАЧЕННЫХ ИНОСТРАННЫМ
ОРГАНИЗАЦИЯМ ДОХОДОВ И УДЕРЖАННЫХ НАЛОГОВ
Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс) с 01.01.2023 в отношении срока уплаты налога на прибыль организаций при выплате иностранным организациям доходов от источников в Российской Федерации, срока представления информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, а также порядка исполнения обязанности по уплате налогов, сообщает следующее.
Подпунктами 1 и 5 пункта 5 статьи 11.3 Кодекса предусмотрено, что совокупная обязанность по уплате налогов формируется и подлежит учету на едином налоговом счете организации, в том числе являющейся налоговым агентом, в рублях на основе:
- налоговых расчетов, которые представлены в налоговый орган, - со для представления налоговых расчетов, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов;
- уведомлений об исчисленных суммах налогов, представленных в налоговый орган, - со дня представления в налоговый орган таких уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов и до дня представления налогового расчета по соответствующему налогу, указанному в уведомлении.
По общему правилу подпункта 1 пункта 7 статьи 45 Кодекса обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса.
Пунктом 16 статьи 45 Кодекса установлено, что правила, предусмотренные указанной статьей, распространяются на налоговых агентов.
Срок уплаты налога на прибыль организаций при выплате иностранным организациям доходов от источников в Российской Федерации установлен пунктами 2 и 4 статьи 287 Кодекса, в соответствии с которой соответствующие суммы налога должны быть перечислены налоговым агентом не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.
В соответствии с пунктом 14 статьи 45 Кодекса обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации, если иное не предусмотрено Кодексом. Пересчет суммы налога, исчисленной в предусмотренных Кодексом случаях в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату уплаты налога.
Таким образом, поскольку сумма налога, удержанного из доходов иностранной организаций, выплаченных в иностранной валюте, учитывается в совокупной обязанности на основе налоговых расчетов (уведомлений об исчисленных суммах налога) не ранее 28 числа месяца, следующего за месяцем выплаты таких доходов, сумма налога в рублях определяется по официальному курсу валют, установленному Банком России на эту дату.
В то же время в соответствии с пунктом 4 статьи 310 Кодекса налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода и не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Кроме того, согласно пункту 9 статьи 58 Кодекса в случае, если законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата (перечисление) налогов до представления соответствующей налоговой декларации (расчета), налогоплательщики, налоговые агенты представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов.
Таким образом, на момент наступления срока исполнения обязанности по представлению налогового расчета (уведомления об исчисленных суммах налогов) налоговый агент не может определить итоговый размер налогового обязательства в рублях.
Следовательно, в указанной ситуации при выплате иностранной организации доходов, выраженных в иностранной валюте, представление налоговым агентом налогового расчета по итогам соответствующего отчетного периода (уведомления об исчисленных суммах) в период после 25-го, но до 28-го числа (включительно) соответствующего месяца не должно рассматриваться в качестве нарушения срока представления налогового расчета (уведомления об исчисленных суммах налогов) и в качестве основания для привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Кодекса, за непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом.
Настоящее письмо довести до территориальных налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
Комментарии
Оставить комментарий