Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
О Постановлении Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ, в 2023 году"
Информируем Вас о Постановлении Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году" (далее также - Постановление № 500).
В соответствии с пунктом 3 данный документ вступил в силу со дня официального опубликования, опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 30.03.2023.
Постановление № 500 установило следующее:
1) предусмотренные Налоговым кодексом РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев (пункт 1 Постановления № 500).
Напомним, что с 01.01.2023 требование об уплате задолженности формируется в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС), и оно должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту (ст.70 НК РФ):
- в общем случае: не позднее 3-х месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица;
- в случае, если отрицательное сальдо ЕНС лица не превышает 3'000 рублей, требование об уплате задолженности должно быть направлено этому лицу не позднее 1-го года со дня формирования указанного отрицательного сальдо ЕНС.
Решение о взыскании задолженности за счет денежных средств организации и ИП принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее 2-х месяцев после истечения указанного срока (п.4 ст.46 НК РФ)[1].
Так как Постановлением № 500 не уточнено иное, мы полагаем, что оно продлевает на 6 месяцев все указанные выше сроки. Т.е.:
- срок принятия решения о взыскании налоговой задолженности за счет денежных средств организации или ИП составит 8 месяцев после истечения срока исполнения требования;
- срок направления требований о погашении налоговой задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС, если сумма такого отрицательного сальдо не превышает 3 тыс. руб., будет составлять 1,5 года со дня формирования указанного отрицательного сальдо;
- срок направления требований о погашении налоговой задолженности в иных случаях - 9 месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС.
При этом мы должны признать, что не очень понимаем, как на практике надо отсчитывать соответствующие сроки с учетом того, что сальдо ЕНС не является каким-то фиксированным показателем и может измениться каждый день и даже несколько раз в течение дня.
В любом случае мы уверены, что продление сроков для направления требований о погашении отрицательного сальдо ЕНС связано с тем, что к началу апреля 2023 года налоговые органы пока так и не смогли по абсолютному большинству налогоплательщиков выйти на согласованные с ними данные ЕНС на 01.01.2023, что препятствует взысканию отрицательных величин, формируемых налоговым органом на данном счете.
Подтверждает наше предположение и ФНС России, разместившая 31.03.2023 на своем сайте https://www.nalog.gov.ru Информацию с заголовком "Продлены сроки направления требований об уплате налоговой задолженности и применения мер взыскания". В этой Информации ФНС, как нам кажется, комментирует рассматриваемое нами Постановление Правительства РФ от 29.03.2023 № 500. Мы вынуждены делать оговорку о том, что это лишь наше предположение, так как в самом тексте Информации реквизиты комментируемого постановления Правительства РФ не приведены, а указанное в тексте название документа отличается от того, которое имеет Постановление Правительства РФ от 29.03.2023 № 500, - ФНС РФ называет документ "постановлением Правительства "О мерах по урегулированию задолженности в 2023 году", но нам неизвестно, чтобы существовал документ именно с таким названием, а по смыслу и сути больше всего это подходит именно к рассматриваемому Постановлению № 500.
Комментируя продление сроков направления требований и принятия решений о взыскании налоговой задолженности, ФНС РФ в своей Информации указала следующее:
"Эта мера предоставит налогоплательщикам дополнительные возможности для сверки по расчетам с бюджетом и исключит негативные последствия из-за ошибок в переходном периоде".
Далее ФНС приводит пример, но в этом примере налоговый орган говорит о том, что рассматриваемое Постановление № 500 вообще не затрагивало:
"Так, по требованиям, которые будут направлены в апреле, будут устанавливаться более длительные сроки их исполнения (до 1 месяца вместо 8 дней). Перед выставлением требований пользователям личных кабинетов и тем, кто взаимодействует с ФНС по телекоммуникационным каналам связи, будут направляться справки с расшифровкой общей суммы долга по видам налогов и сроками их уплаты. Таким образом, можно будет сверить данные по своим операциям с информацией налогового органа и уплатить долг, если он подтвержден. Например, при выявлении ошибки можно будет представить корректное уведомление об авансовых платежах или подать заявление на розыск платежа.
Решения о взыскании будут выноситься только при подтверждении корректности отрицательного сальдо налогоплательщика".
Т.е. вместо комментария о продлении сроков направления налогоплательщикам требований и сроков принятия решений о взыскании налоговой задолженности, ФНС РФ указала на продление сроков исполнения самих требований, при том, что Постановление № 500 эти сроки не продлевало.
Согласно пункту 3 статьи 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение 8 рабочих дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Возможности для указания в требовании "более продолжительного" чем 8 рабочих дней срока ничем на сегодня не ограничены.
То есть, по нашему мнению, налоговый орган имеет право и без принятия Правительством РФ каких-либо нормативных требований указывать в направляемых налогоплательщикам требованиях более длительный срок их исполнения (в том числе, и срок 1 месяц, который фигурирует в Информации ФНС РФ). Но в этом плане мы бы хотели подчеркнуть, что рассматриваемое и комментируемое ФНС РФ Постановление № 500 тут совершенно не при чем.
Точно также, указываемая в Информации ФНС РФ процедура согласования отрицательного сальдо ЕНС и необходимости подтверждения корректности его величины никак Постановлением № 500 не регулируется и именно из этого документа не проистекает. Но, опять-таки, по нашему мнению, ничто не препятствует ФНС РФ именно в таком порядке осуществлять процедуру взыскания налоговой задолженности (только в этом случае не будет обоснованным ссылаться на принятое Правительством РФ Постановление № 500);
2) с 1 января по 30 июня 2023 г. включительно не начисляется пеня на сумму недоимки в размере, не превышающем в соответствующий календарный день размер положительного сальдо ЕНС лица, увеличенный на сумму, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога, сбора, страховых взносов указанного лица (пункт 2 Постановления № 500, действие которого распространено на отношения, возникшие с 01.01.2023).
Выше мы дословно привели текст Постановления № 500. На наш взгляд, приведенная формулировка не позволяет однозначно установить, о каких конкретно ситуациях идет речь. В частности, мы не понимаем, как может идти речь о начислении пени "на размер положительного сальдо ЕНС", если само по себе положительное сальдо ЕНС исключает наличие какой-либо недоимки и оснований для начисления пени. Предполагаем, что в приведенном тексте слово "положительное" в отношении "сальдо ЕНС", на которое не начисляется пени, является лишним.
Также можем предположить следующее. Суммы, зачтенные по заявлению налогоплательщика в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога, сбора, страховых взносов, не формируют положительное сальдо ЕНС, хотя формально с правовой точки зрения являются до момента наступления сроков уплаты соответствующих налогов, сборов, страховых взносов "уплаченными вперёд", т.е. задолженностью бюджета перед налогоплательщиком (в бухгалтерском учете налогоплательщика - организации это именно так и будет отражаться). Если налоговый орган формирует отрицательное сальдо ЕНС в связи с несвоевременностью или неполнотой уплаты налогоплательщиком средств в качестве ЕНП, то по общим правилам, вытекающим из НК РФ, указанные выше "зачтенные в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога, сбора, страховых взносов суммы" не смогут быть учтены, чтобы снизить размер недоимки, а значит и размер суммы, на которую начисляются налоговые пени (это будет возможно, только если сам налогоплательщик напишет заявление об отмене ранее осуществленного зачета и только с момента исполнения такого заявления налоговым органом). Полагаем, что процитированный нами выше второй пункт Постановления № 500 как раз направлен на то, чтобы при определении размера пени налоговый орган "снизил" размер выявленной им недоимки в виде отрицательного сальдо ЕНС на сумму, которая ранее по заявлению налогоплательщика была зачтена в счет предстоящей и еще ненаступившей обязанности по уплате какого-то налога, сбора, страховых взносов. Т.е. будет принято во внимание то, что налогоплательщиком уплачены в бюджет "вперед" какие-то средства, которые, если бы он не написал заявление об их зачете в счет предстоящей обязанности по уплате каких-то своих налоговых обязательств, снизили бы или бы вообще исключили формирование отрицательного сальдо ЕНС, на которое начисляются налоговые пени.
К сожалению, подтвердить правильность наших предположений, что именно имеется в виду в пункте 2 Постановления № 500, на сегодня мы не можем.
Не можем мы сделать это и на основании указанной выше Информации ФНС РФ с названием "Продлены сроки направления требований об уплате налоговой задолженности и применения мер взыскания". В этой Информации данное положение вообще никак не прокомментировано и не упомянуто. Вместо этого ФНС РФ указала следующее:
"Кроме того, с 1 января по 30 июня 2023 года не будут начисляться пени в случаях, когда налогоплательщик допустил ошибки при формировании уведомлении об исчисленных налогах или не направил его вовсе".
В данном случае хотели бы обратить внимание, что Постановление № 500 вообще не касалось данного вопроса и не устанавливало освобождение от ответственности за ошибки в представлении нового вида налоговой отчетности, введенного с 01.01.2023, - уведомлений об исчисленных налогах, которые, напомним, представляются в случае, если до момента наступления срока уплаты какого-то предусмотренного НК РФ платежа у налогоплательщика не возникает обязанность представления налоговых деклараций, расчетов по суммам соответствующих платежей.
Не применять к налогоплательщикам ответственность за нарушения в исполнении правил о представлении указанных уведомлений ранее указал своим подчиненным Руководитель ФНС РФ в письме ФНС России от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@ "В отношении взыскания сумм задолженности". Как мы ранее в своих комментариях обращали внимание, конкретный срок неприменения такой ответственности Руководитель ФНС России не определил, указав лишь "до получения разъяснений Федеральной налоговой службы об условиях наступления такой ответственности".
Как указано выше, в новой Информации ФНС от 30.03.2023 появился точный срок неприменения ответственности (речь идет о штрафе по статье 126 руб. в размере 200 руб. за каждый документ) - с 01.01.2023 по 30.06.2023. При этом из текста Информации следует, как будто бы это связано с принятием Постановления № 500. Но еще раз повторим, что Постановление № 500 никаких таких норм не содержит, и обосновать его положениями сделанное ФНС РФ указание, по нашему мнению, невозможно.
В заключение отметим еще одну неопределенность, связанную с рассматриваемым Постановлением № 500, а именно о сроках его действия, особенно пункта 1 Постановления об увеличении сроков направления требований и сроков принятия решения о взыскании налоговой задолженности. Сам документ в этой части никак не ограничивает сроками действия принятые им нормы.
Однако в заголовке Постановления № 500 прямо указано, что оно касается мер "по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году". Может ли наличие в названии документа указания на 2023 год говорить о том, что с 01.01.2024 его действие автоматически должно прекратится, мы однозначно сказать не можем. Но считаем, что на самом деле речь в любом случае идет о мерах временного характера - до урегулирования налоговыми органами вопросов формирования сальдо ЕНС. И вряд ли на сегодня Правительство РФ предполагает, что эти вопросы не удастся решить до конца текущего года.
Исп. Леонов А.
____________________________________________
[1] Взыскание налоговой задолженности с физических лиц (не ИП) осуществляется согласно статье 48 НК РФ в судебном порядке, поэтому данная статья ограничивает не срок принятия решения о таком взыскании, а срок обращения в суд о взыскании задолженности физического лица. Точно также статья 47 НК РФ не содержит срок принятия решения о взыскании налоговой задолженности за счет иного имущества (не денежных средств на счетах в банках) с организации или ИП, а ограничивает срок направления принятого решения об этом судебным приставам и срок размещения таких решений в реестре решений о взыскании задолженности. Но рассматриваемое Постановление № 500 ничего не говорит о продлении таких сроков (сроков для обращения в суд о взыскании задолженности физического лица или сроков направления судебным приставам решений о взыскании задолженности организации или ИП за счет их иного имущества), оно ограничивает только срок направления налогового требования и срок принятия решения о взыскании задолженности.
Комментарии
Оставить комментарий