Письмо ФНС РФ о взыскании задолженности, штрафах за неподачу новых уведомлений и за неуплату налогов (взносов)

Информируем о публикации на сайте ФНС России, письма (подписанного непосредственно руководителем налоговой службы Егоровым Д.В.) по важным вопросам, связанным с формированием входящего сальдо единого налогового счета (ЕНС) на 01.01.2023 и применением к налогоплательщикам (плательщикам сборов, взносов, налоговым агентам) налоговой ответственности в связи с вступлением в силу новых правил представления налоговой отчетности, уплаты налогов и взыскания налоговой задолженности.

Такие разъяснения направлены письмом ФНС России от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@ "В отношении взыскания сумм задолженности" (опубликовано на сайте https://www.nalog.gov.ru 28.01.2023, полный текст письма приведен ниже).

Основные выводы, сделанные нами из текста данного письма:

1. Напомним, что по новым правилам с 01.01.2023 формирование отрицательного сальдо ЕНС должно "автоматически" запускать процедуру взыскания налоговой задолженности в размере такого сальдо (в первую очередь за счет денежных средств на счетах налогоплательщиков в банках). Руководитель ФНС РФ указал на необходимость исключения взыскания налоговой задолженности в виде отрицательного сальдо ЕНС "до начала запуска централизованных процессов формирования пользовательских заданий о направлении требований в соответствии со статьей 69 НК РФ".

К сожалению, установить, что это будет за дата, до которой поручено исключить взыскание задолженности, на сегодня не представляется возможным.

Также из письма не очень понятно, касается ли указанная необходимость исключения взыскания:

- только отрицательного сальдо ЕНС, определенного на 01.01.2023 (т.е. учитывающего обязательства, возникшие до 01.01.2023, в отношении которых до 01.01.2023 уже должна была или могла начаться процедура взыскания, которая согласно пункту 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ должна быть на 01.01.2023 прекращена - на эти нормы дана отсылка в комментируемом письме);

- или, в том числе, взыскания сумм отрицательного сальдо ЕНС, которое будет возникать уже после 01.01.2023 в связи с представлением деклараций (расчетов) и уплатой единого налогового платежа после этой даты;

2. Более однозначно сформулировано правило для ситуаций наличия между налоговым органом и налогоплательщиком разногласий относительно сальдо ЕНС указано, что при наличии таких разногласий в срок до 01.03.2023 должна быть проведена индивидуальная сверка с налогоплательщиками (плательщиками сборов, страховых взносов), до окончания которой взыскание задолженности исключается.

Таким образом, можно установить, что при наличии разногласий относительно сальдо ЕНС до проведения сверки с налогоплательщиком или в любом случае до 01.03.2023 отрицательное сальдо ЕНС не должно приводить к действиям налогового органа по взысканию налоговой задолженности. Но при этом неопределенным является вопрос о том, относительно какого именно сальдо ЕНС должны возникать разногласия:

- относительно сальдо ЕНС на 01.01.2023

- или, в том числе, на любую более позднюю дату?

3. В названии письма не заявлено, но предусмотрено его положениями еще одна не менее важная тема для налогоплательщиков (плательщиков сборов, взносов, налоговых агентов): привлечение к налоговой ответственности (взимание штрафов) за непредставление новых форм отчетности - уведомлений о суммах исчисленных налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, взносов.

Напомним, что ранее мы указывали, что для этого нового вида налоговой отчетности в НК РФ не предусмотрено никакой специальной ответственности. В связи с этим нарушение порядка представления таких уведомлений, на наш взгляд, может повлечь только штраф в размере 200 рублей за каждое представленное позже срока или непредставленное вовсе уведомление (ст.126 НК РФ). Относительно ситуаций обнаружения в представленном уведомлении недостоверных сведений мы считаем, что НК РФ никаких последствий для этого случая на сегодня не предусматривает.

В рассматриваемом письме Егоров Д.В. поручил "исключить случаи привлечения к налоговой ответственности по статье 126 Кодекса за непредставление уведомления... до получения разъяснений Федеральной налоговой службы об условиях наступления такой ответственности".

Таким образом, исполнение данного поручения должно привести к тому, что за нарушение сроков представления "новых" уведомлений пока что налоговые органы штрафовать не должны.

К сожалению, установить конкретный срок, в течение которого можно ожидать выполнение данного "поручения", определить не представляется возможным. Для нас является удивительным, что в Руководитель ФНС РФ в своем письме указывает на то, что такой срок зависит от срока получения разъяснений об условиях наступление ответственности от органа, которым он же руководит;

4. Помимо исключения ответственности за непредставление новых "уведомлений", Егоров Д.В. поручил также исключить привлечение к ответственности по статьям 122 и 123 НК РФ за нарушением налогоплательщиками и налоговыми агентами сроков уплаты налогов, сборов, страховых взносов за периоды до 01.01.2023, за исключением случаев привлечения к налоговой ответственности по результатам проведения налоговых проверок, по результатам которых выявлено занижение налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иное неправильное исчисление налога (сбора, страховых взносов).

По нашему мнению, указание на "периоды до 01.01.2023", в том числе, учитывает сроки уплаты налогов, страховых взносов за такие периоды, наступающие уже в 2023 году (НДС за 4-й квартал 2022 года, годовые налоги за 2022 год, НДФЛ по оплате труда за первую часть декабря 2022 года, страховые взносы за декабрь 2022 года, а также, возможно, те же платежи и за более ранние периоды).

До какого момента поручено исключить применение указанных санкций?

В письме указано - "до 01.05.2023 и до окончания декларационной кампании по итогам 2022 года по отдельным видам налогов и сборов, по результатам которой будет сформировано окончательное сальдо ЕНС для налогоплательщиков (плательщиков сборов, страховых взносов)".

Мы не можем однозначно сказать, как именно следует трактовать это указание:

- исключение привлечения к ответственности по статьям 122 и 123 НК РФ по платежам в бюджет за периоды, истекшие до 01.01.2023, будет действовать в любом случае до 01.05.2023? По крайней мере, нам неизвестно, чтобы по каким-то предусмотренным НК РФ платежам за периоды, закончившиеся до 01.01.2023, срок представления деклараций и расчетов наступал бы позднее 01.05.2023;

- или по каждому конкретному платежу срок будет истекать с истечением срока его декларационной кампании за 2022 год? Например, по налогу на прибыль за 2022 год - 27.03.2023. Но при этом до представления налогоплательщиком декларации (расчета) основания для привлечения к ответственности по статьям 122 и 123 НК РФ и не могут возникать! Поэтому этот вариант нам представляется маловероятным.

Отдельно отметим указание Егорова Д.В. на такой момент, как "дата окончания декларационной кампании по итогам 2022 года по отдельным видам налогов и сборов, по результатам которой будет сформировано окончательное сальдо ЕНС для налогоплательщиков (плательщиков сборов, страховых взносов) за периоды до 01.01.2023".

Мы хотели бы обратить внимание, что для нас не очень понятно, о каком именно "окончательном сальдо ЕНС" идет речь - такого понятия в НК РФ нет, формирование какого-либо отдельного сальдо ЕНС по итогам какого-то определенного года Налоговым кодексом не предусматривается. Единственная похожая на указание в письме "величина" - это вступительное сальдо ЕНС на 01.01.2023. Но оно абсолютно точно не может соответствовать сальдо по итогам декларационной кампании за 2022 год, так как помимо прочего включает в себя итоги расчетов с бюджетом за более ранние периоды и не учитывает все годовые расчеты по налогам, взносам за 2022 год, по которым срок уплаты и представления деклараций (расчетов) наступает позднее 01.01.2023.

Однако самым неопределенным в части последствий применения рассматриваемого письма является его статус - письмо ФНС РФ (даже подписанное её руководителем) не является нормативным правовым актом. Согласно статье 4 НК РФ оно обязательно для сотрудников налоговых органов, в этой части можно надеяться на то, что указанные в письме "поручения" будут выполняться.

Однако если этого не произойдет, доказать в суде неправомерность действий налогового органа по взысканию указанной в письме задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС или привлечения к ответственности по статьям 126, 122, 123 НК РФ (когда по письму это не должно было бы происходить), на наш взгляд, будет очень сложно (если вообще возможно). Решить эту проблему могло бы только внесение соответствующих изменений в текст НК РФ (но мы сомневаемся, что это будет реализовано).

Исп.  Леонов А.

Приложение

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 26 января 2023 г. N ЕД-26-8/2@

В ОТНОШЕНИИ ВЗЫСКАНИЯ СУММ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

В связи с установлением особого порядка взыскания сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам в переходном периоде в соответствии с пунктом 9 статьи 4 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" от 14.07.2022 N 263-ФЗ (далее - Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ), а также изменением порядка признания исполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) поручаю исключить случаи взыскания сумм задолженности в виде отрицательного сальдо единого налогового счета, в том числе сумм начисленных пени, до начала запуска централизованных процессов формирования пользовательских заданий о направлении требований в соответствии со статьей 69 Кодекса в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ.

При наличии разногласий по формированию сальдо единого налогового счета обеспечить проведение до 1 марта 2023 года индивидуальных сверок с налогоплательщиками (плательщиками сборов, страховых взносов), до окончания которых исключить выполнение соответствующих пользовательских заданий по взысканию задолженности.

Одновременно поручаю исключить случаи привлечения к налоговой ответственности по статье 126 Кодекса за непредставление уведомления по пункту 9 статьи 58 Кодекса до получения разъяснений Федеральной налоговой службы об условиях наступления такой ответственности, а также к налоговой ответственности по статьям 122 и 123 Кодекса до 1 мая 2023 года и до окончания декларационной кампании по итогам 2022 года по отдельным видам налогов и сборов, по результатам которой будет сформировано окончательное сальдо единого налогового счета для налогоплательщиков (плательщиков сборов, страховых взносов) за периоды до 1 января 2023 года, за исключением случаев привлечения к налоговой ответственности по результатам проведения налоговых проверок, по результатам которых выявлено занижение налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иное неправильное исчисление налога (сбора, страховых взносов).

Руководитель ФНС России

Д.В. ЕГОРОВ




Комментарии
Оставить комментарий


Обратная связь
Видеосеминары
Правила и условия обслуживания

ООО "Аудит Санкт-Петербург" предлагает всем гостям сайта информационно-консультационные онлайн-услуги.

Онлайн-услуги включают в себя:

  • доступ к самым свежим комментариям специалистов ООО "Санкт-Петербург" в отношении новых нормативных правовых актов, интересных судебных решений и разъяснений контролирующих органов (раздел "Статьи и комментарии");
  • возможность задать интересующие Вас вопросы специалистам ООО "Санкт-Петербург" в области бухгалтерского учета, налогообложения, гражданского, трудового законодательства, а также любой иной отрасли права, затрагивающей осуществление предпринимательской деятельности в Российской Федерации (раздел "Вопрос-ответ").

Чтобы воспользоваться указанными онлайн-услугами Вам необходимо:

  • зарегистрироваться на сайте (регистрация бесплатная);
  • выбрать интересующий вид онлайн-услуг (сервисы "Статьи и комментарии", "Вопрос-ответ");
  • оплатить выбранную онлайн-услугу.

Оплата производится отдельно по каждой онлайн-услуге:

  • сервис "Статьи и комментарии" - Вы оплачиваете подписку на аналитические материалы ООО "Аудит Санкт-Петербург" и на интересующий Вас период времени (либо месяц, либо полгода) получаете полный доступ (сервис будет открыт для Вас в день оплаты услуги);
  • сервис "Вопрос-ответ" - Вы оплачиваете стоимость каждой отдельной консультации специалиста ООО "Аудит Санкт-Петербург" по интересующему Вас вопросу. Сперва Вы задаете вопрос, затем специалист компании оценивает уровень его сложности и оповещает Вас в формате электронной почты о сроке подготовки ответа и о стоимости консультации. Если предложенные специалистом условия Вас устроят, Вы оплачиваете услугу. Специалист приступает к подготовке ответа сразу после оплаты консультации.

Оплата онлайн-услуг осуществляется через платежную систему ASSIST с помощью банковских карт VISA, MasterCard, DINERS CLUB.

ASSIST – это мультибанковская система платежей по пластиковым картам через сеть интернет, позволяющая в реальном времени производить авторизацию и обработку транcакций.

Оплата по банковским картам производится путем переадресации на сайт системы ASSIST. При попадании на сайт необходимо следовать инструкции, состоящей из следующих основных шагов:

  • необходимо выбрать вид платежного средства и нажать кнопку "Продолжить";
  • необходимо указать параметры платежного средства (данные о кредитной карте) и подтвердить согласие на проведение платежа нажатием кнопки "Оплатить".

Безопасность платежей в системе ASSIST обеспечивается использованием SSL протокола для передачи конфиденциальной информации от клиента на сервер системы ASSIST для дальнейшей обработки. Дальнейшая передача информации осуществляется по закрытым банковским сетям высшей степени защиты. Обработка полученных конфиденциальных данных (реквизиты карты, регистрационные данные и др.) производится в процессинговом центре, а не на сайте ООО "Санкт-Петербург". Таким образом, никто, даже продавец слуг, не сможет получить Ваши персональные и банковские данные.

Для защиты информации от несанкционированного доступа на этапе передачи от клиента на сервер системы ASSIST используется протокол SSL 3.0, сертификат сервера (128 bit) выдан компанией Thawte – признанным центром выдачи цифровых сертификатов.

После оплаты любого из предложенных видов онлайн-услуг в адрес Вашей электронной почты будет направлено оповещение (в формате электронного сообщения), подтверждающее факт оплаты.

Возврат уплаченных за онлайн-услуги денежных средств производиться в случаях, если:

  • до момента начала оказания онлайн-услуг клиент отказался от них, представив письменное подтверждение этого по электронной почте или факсу;
  • услуга не была оказана в срок, согласованный с клиентом, и с ним не было достигнуто соглашение о новом сроке оказания услуги.

В случае возникновения дополнительных вопросов Вы можете связаться с нами по телефону или по электронной почте.

Зачем нужна регистрация

Регистрация позволит Вам стать абонентом нашего сайта (регистрация бесплатная).

Зарегистрированные абоненты получают возможность оплачивать доступ ко всем закрытым сервисам сайта и пользоваться предлагаемыми услугами.

В частности, зарегистрировавшись, Вы сможете:

  • получить полный доступ к самым свежим комментариям наших специалистов в отношении новых нормативных правовых актов, интересных судебных решений и разъяснений контролирующих органов (раздел "Статьи и комментарии");
  • задать интересующие Вас вопросы нашим специалистам в области бухгалтерского учета, налогообложения, гражданского, трудового законодательства, а также любой иной отрасли права, затрагивающей осуществление предпринимательской деятельности в Российской Федерации (раздел "Вопрос-ответ").

Пользование любым из указанных сервисов оплачивается отдельно:

  • в первом случае Вы можете оплатить подписку на аналитические материалы компании, как на месяц, так и на 6-месячный срок;
  • во втором случае Вы оплачиваете стоимость каждой отдельной консультации специалиста по интересующему Вас вопросу (стоимость ответа устанавливает индивидуально в зависимости от сложности задаваемого вопроса).

Оплата указанных услуг осуществляется с помощью кредитных карт: Visa, MasterCard, Diners Club.

С более подробной информацией Вы можете ознакомиться в соответствующих разделах сайта ("Статьи и комментарии", "Вопрос-ответ")

В случае возникновения дополнительных вопросов Вы можете связаться с нами по телефону или по электронной почте.

Зачем нужна подписка

Подписка открывает полный доступ к комментариям специалистов компании "Аудит Санкт-Петербург" в отношении новых нормативных правовых актов, интересных судебных решений и разъяснений контролирующих органов.

Кроме того, подписка позволяет абонентам комментировать материалы раздела, а также обсуждать их с другими зарегистрированными абонентами.

Для доступа к разделу Вам необходимо:

Стоимость подписки определяется исходя из тарифа:

  • 1 мес. – 5 000 руб.
  • 3 мес. – 13 000 руб.
  • 6 мес. – 24 000 руб.

Внимание!

Только до 28 марта 2011 года действует специальное предложение:

  • 1 мес. – 2 000 руб.
  • 3 мес. – 4 000 руб.
  • 6 мес. – 10 000 руб.
Вход
Забыли пароль?

Новый пароль отправлен на почту

После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой


Регистрация
  • имя свободно
    имя занято
  • пароли совпадают
    пароли не совпадают

На ваш электронный ящик отправлено сообщение содержащее параметры активации вашего аккаунта.

Обычно, время доставки сообщения составляет не более трех минут

Письмо не пришло?  Запросить повторно отправлено