Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
НС РФ об НДФЛ с оплаты труда за декабрь 2022 года, выплаченной в декабре 2022 года
Информируем о появлении первых официальных разъяснений ФНС РФ по вопросу уплаты НДФЛ с выплаченной в декабре 2022 года первой части оплаты труда за декабрь 2022 года.
Напомним, что в связи с вступлением в силу с 01.01.2023 новых правил исчисления и сроков уплаты налоговыми агентами НДФЛ с доходов в виде оплаты труда при отсутствии каких-либо переходных положений в установившем такие правила Федеральном законе от 14.07.2022 № 263-ФЗ, сложилась фактически "патовая ситуация", при которой:
- с доходов в виде оплаты труда за первую половину декабря 2022 года в случае, если они выплачивались ранее 31.12.2022 (а так как 31.12.2022 выпал на выходной день, то в абсолютном большинстве случаев такие доходы выплачивались работодателями ранее 31.12.2022), в 2022 году при фактической выплате таких сумм обязанность исчисления, удержания и перечисления в бюджет НДФЛ у налоговых агентов не возникала;
- в 2023 году новые правила устанавливают порядок удержания и сроки перечисления в бюджет НДФЛ только с тех сумм оплаты труда, которые фактически выплачиваются "на руки" начиная с 01.01.2023.
До недавнего времени единственным официальным комментарием по вопросу уплаты НДФЛ с заработной платы за декабрь 2022 года в связи с вступлением в силу с 01.01.2023 новой редакции главы 23 НК РФ было письмо ФНС РФ от 09.11.2022 № БС-4-11/15099. Но оно рассмотрело только вопрос о суммах оплаты труда за декабрь 2022 года, выплачиваемых в 2023 году (т.е. фактически вопрос, касающейся оплаты труда за вторую часть декабря 2022 года).
Позиция ФНС РФ о подлежащем применению налоговыми агентами порядке исчисления и уплаты НДФЛ, а также заполнения отчетности по НДФЛ в части сумм оплаты труда за декабрь 2022 года, выплаченной в декабре 2022 года, наконец озвучена в письме ФНС РФ от 19.01.2023 № БС-4-11/517@ (текст письма включен в информационно-правовые базы, по состоянию на 23.01.2023 у нас нет информации о публикации данного письма на сайте налогового ведомства, далее - Письмо).
На наш взгляд, озвученная в Письме позиция является наиболее логичной (из-за отсутствия прямых переходных положений по рассматриваемому вопросу в налоговом законодательстве, любое решение в данном случае с какой-то точки зрения можно было бы назвать не соответствующим закону, но изложенный в Письме ФНС РФ порядок действительно можно назвать "наиболее логичным").
Направляем Вам полный текст Письма для ознакомления (см. ниже). Его основные тезисы:
1) обязанности исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с сумм оплаты труда за первую часть декабря 2022 года, выплаченную в декабре 2022 года, у налоговых агентов в декабре 2022 года не возникали;
2) обязанность исчислить и удержать НДФЛ с таких сумм у налоговых агентов возникает в январе 2023 года при выплате дохода за вторую половину декабря 2022 года;
3) срок перечисления в бюджет удержанных сумм НДФЛ с оплаты труда за первую половину декабря 2022 года определяется по новым правилам 2023 года одновременно со сроком перечисления в бюджет НДФЛ с доходов, выплаченных налоговыми агентами в период с 01 по 22 января 2023 года, включая оплату труда за вторую половину декабря 2022 года, выплаченную в январе 2023 года. Такой срок наступает 30.01.2023 (28.01.2023 - суббота, срок переносится на первый рабочий день - понедельник);
4) оплата труда за декабрь 2022 года, выплаченная в декабре 2022 года, считается доходом декабря 2022 года. Она отражается в формах 6-НДФЛ за 2022 год, а также в приложении № 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету по форме 6-НДФЛ за 2022 год (НДФЛ, исчисленный с заработной платы за первую половину декабря 2022 года, указывается в полях "сумма налога исчисленная" и "сумма налога удержанная");
5) сумма НДФЛ, исчисленная с заработной платы за первую половину декабря 2022 года и удержанная при фактической выплате заработной платы за вторую половину декабря 2022 года в январе 2023 года, указывается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 1-й квартал 2023 года;
6) оплата труда за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная в январе 2023 года, признается доходом 2023 года, исчисленные и удержанные с неё суммы НДФЛ отражаются в отчетности налоговых агентов по НДФЛ 2023 года. В отчетности налоговых агентов по НДФЛ за 2022 года такие суммы не отражаются (в этой части Письмо повторяет тезисы указанного выше письма ФНС РФ от 09.11.2022 № БС-4-11/15099).
Полный текст Письма (где, в том числе, рассмотрен пример, в котором первая часть оплаты труда за декабрь 2022 года была выплачена 30.12.2022, а вторая - 16.01.2023) приведен ниже.
Исп. Леонов А.
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 19 января 2023 г. № БС-4-11/517@
Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами в отношении уплаты налога на доходы физических лиц с дохода в виде заработной платы (оплаты труда) за декабрь 2022 года, сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ, налог) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Согласно Федеральному закону от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) пункт 2 статьи 223 Кодекса в соответствии с которым датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом), утратил силу с 1 января 2023 года.
В этой связи, с 1 января 2023 года дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяться в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Таким образом, если заработная плата работникам организации за первую половину декабря 2022 года, выплачивается в декабре 2022 года, то датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода с учетом пункта 2 статьи 223 Кодекса (в редакции действующей до 01.01.2023) признается 31.12.2022, то есть такой доход является доходом налогового периода 2022 года.
Если заработная плата за вторую половину декабря 2022 года работникам организации выплачивается в январе 2023 года, такой доход относится к доходам налогового периода 2023 года.
При этом налоговый агент удерживает НДФЛ с заработной платы за первую и вторую половину декабря 2022 года непосредственно из дохода в виде заработной платы за вторую половину декабря 2022 года, выплачиваемого в январе 2023 года (пункт 4 статьи 226 Кодекса).
В соответствии с пунктом 6 статьи 226 Кодекса с 1 января 2023 года налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца.
Перечисление налоговыми агентами сумм налога, исчисленного и удержанного за период с 1 по 22 января, осуществляется не позднее 28 января, за период с 23 по 31 декабря не позднее последнего рабочего дня календарного года.
Например, заработная плата работникам организации за первую половину декабря 2022 года выплачена 30.12.2022, а заработная плата за вторую половину декабря 2022 года выплачена 16.01.2023. НДФЛ удержан при фактической выплате заработной платы за вторую половину декабря 2022 г. 16.01.2023. Срок перечисления исчисленного и удержанного НДФЛ с такого дохода с учетом пункта 6 статьи 226 и пункта 7 статьи 226 Кодекса установлен не позднее 30.01.2023.
В этой связи, выплаченная работникам организации 30.12.2022 заработная плата за первую половину декабря 2022 года и НДФЛ, исчисленный с заработной платы за первую половину декабря 2022 года, указываются в разделе 2 расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (далее - расчет по форме 6-НДФЛ) за 2022 год, а также в приложении № 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету по форме 6-НДФЛ за 2022 год (в том числе НДФЛ, исчисленный с заработной платы за первую половину декабря 2022 года, указывается в полях "сумма налога исчисленная" и "сумма налога удержанная").
Кроме того, НДФЛ, исчисленный с заработной платы за первую половину декабря 2022 года и удержанный 16.01.2023 при фактической выплате заработной платы за вторую половину декабря 2022 года, указывается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года.
Заработная плата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная 16.01.2023, и НДФЛ, исчисленный с заработной платы за вторую половину декабря 2022 года, указываются в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года, а также в приложении № 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету по форме 6-НДФЛ за 2023 год.
В расчете по форме 6-НДФЛ за 2022 год заработная плата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная 16.01.2023, не указывается.
Доведите указанное письмо до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
Комментарии
Оставить комментарий