Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Обзор ВАС РФ в части налога на имущество организаций
Информируем Вас об Информационном письме Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.11.11 №148, которым направлен Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 НК РФ "Налог на имущество организаций".
Интерес к данному документу обусловлен тем, что в нем представлена выработанная ВАС РФ позиция по ряду наиболее спорных моментов, связанных с исчислением и уплатой налога на имущество организаций. Соответственно, с огромной долей вероятности можно утверждать, что впредь при рассмотрении арбитражными судами аналогичных вопросов принимаемые решения будут основаны на тех выводах, что изложены в Информационном письме ВАС РФ. В противном случае согласно АПК РФ принимаемое арбитражным судом решение может быть обжаловано в порядке надзора в ВАС РФ, как нарушающее единообразие применяемой в РФ практики, и отменено.
Рекомендуем ознакомиться с полным текстом Обзора, однако в первую очередь обращаем Ваше внимание на следующие выводы ВАС РФ:
1. В случае приобретения в собственность объектов недвижимости приобретатель становится плательщиком налога на имущество организаций независимо от наличия государственной регистрации перехода права собственности, поскольку в силу законодательства о бухгалтерском учете такая регистрация не указана среди обязательных условий учета соответствующих объектов на балансе в качестве основных средств.
Данный вывод становится особенно актуальным с 2011 года, когда в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету основных средств были внесены изменения, которые окончательно исключили нормы, которые каким-либо образом связывали факт перевода объектов в состав основных средств (что влечет включение их стоимости в налоговую базу по налогу на имущество) и факты государственной регистрации права собственности на них, подачи документов на такую регистрацию и даже с фактической эксплуатацией объекта.
На сегодня для решения вопроса о возникновении необходимости включения объекта в состав основных средств необходимым является только лишь оценка соблюдения 4-х критериев, установленных ПБУ 6/01 "Учет основных средств":
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Наиболее субъективным, с точки зрения оценки необходимости включения объекта в состав основных средств, на наш взгляд, является последний из названных критериев (способность приносить выгоды в будущем). Этот критерий не позволяет каким-либо образом формализовать условия перевода в состав основных средств для абсолютно всех ситуаций и всех объектов. В любом случае, как следует из Обзора ВАС РФ, ориентироваться на государственную регистрацию перехода права собственности при этом не следует.
2. Лицо, являющееся в силу статьи 373 НК РФ плательщиком налога на имущество организаций, обязано представлять в налоговый орган налоговую декларацию и налоговый расчет по авансовым платежам и в том случае, когда оно пользуется льготой по названному налогу и в связи с этим не уплачивает его в бюджет.
Напомним, что с 2010 года вступили в силу изменения главы 30 НК РФ, которые позволили не относить к налогоплательщикам по налогу на имущество организаций те организации, которые не имеют признаваемого объектом налогообложения имущества, т.е. объектов, учитываемых по правилам бухгалтерского учета в составе основных средств.
Это позволило с 2010 года освободить от обязанностей по представлению "нулевых" налоговых деклараций (расчетов) по налогу на имущество организации, не имеющие объектов основных средств на своем балансе.
Но это не касается тех, кто такие объекты имеет, но не уплачивает налог в силу применения каких-либо льгот. ВАС РФ подтвердил, что такие организации должны представлять "нулевые" декларации (расчеты) по налогу на имущество. Напомним, что несоблюдение этого требования может повлечь применение к налогоплательщику ответственности по статье 119 НК РФ - штраф в размере 1'000 рублей.
3. При рассмотрении споров, связанных с исчислением налоговой базы по налогу на имущество организаций, необходимо иметь в виду, что если конкретное имущество требует доведения до состояния готовности и возможности эксплуатации, такое имущество может учитываться в качестве основного средства и признаваться объектом налогообложения только после осуществления необходимых работ и формирования в установленном порядке первоначальной стоимости с учетом соответствующих расходов.
Это еще один вопрос, решение которого связано со спорами между налоговыми органами и организациями в определении правильной даты перевода объектов из состава капитальных вложений в состав основных средств. И еще раз повторим, что в настоящее время единственным решением данного вопроса является возможность доказывания соблюдения или несоблюдения выполнения в отношении конкретного объекта предусмотренных ПБУ 6/01 критериев признания в качестве основного средства (см. выше).
Фактически в отношении указанного выше вывода ВАС РФ в Обзоре сделал точно такое же указание. При этом ВАС РФ рассмотрел конкретное дело, в котором организация приобрела объекты основных средств, которые не перевела в состав основных средств (и не включила в расчет налоговой базы по налогу на имущество), обосновав это тем, что хотя объекты формально и были готовы к эксплуатации, но без соответствующей доработки они не могли использоваться в производственной деятельности общества. Доработка же объектов до состояния пригодности к эксплуатации сопровождается увеличением их стоимости, что влияет на формирование первоначальной стоимости, по которой они в дальнейшем будут приняты к учету в качестве основных средств.
Исп. Леонов А.
Комментарии
Оставить комментарий