Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
Настоящим информируем Вас об Определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.06.2017 № 307-КГ16-19781 по делу № А42-7562/2015, который был официально опубликован на сайте Верховного Суда РФ http://www.supcourt.ru 16.06.2017, а также размещен в справочно-правовых системах "Гарант", "КонсультантПлюс".
Спор, возникший между налогоплательщиком и налоговым органом, касался весьма острой темы налогового права, а именно вопроса того, в какой части подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) выплата, полученная физическим лицом при расторжении трудового договора по соглашению сторон: полностью или же только в части превышения трехкратного размера среднего заработка в условиях, когда данное физическое лицо не отнесено к той категории работников, для которых выплата такого выходного пособия является обязательной. Ранее мы Вас уже информировали о последних тенденциях судебной практики по данному вопросу, но все же напомним, как развивалась эта история.
В 2016 году начала формироваться практика обложения НДФЛ выплаты, полученной по соглашению о расторжении трудового договора, в полном размере, а не исключительно в части превышения трехкратного размера среднего месячного заработка (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.10.2016 № Ф07-8057/2016 по делу № А42-7562/2015, Определение Конституционного Суда РФ (далее - КС РФ) от 25.02.2016 № 388-О). В этом же году Верховный суд РФ (далее - ВС РФ) в Определении от 20.12.2016 № 304-КГ16-12189 по делу № А46-7158/2015 занял обратную позицию почти по идентичному спору: по мнению суда, обложению страховыми взносами подлежит только сумма, превышающая трехкратный размер среднего месячного заработка работника, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ. Таким образом, возник конфликт между двумя противоречащими друг другу позициями Верховного и Конституционного судов: КС РФ стоял на том, что освобождению подлежат только те компенсационные выплаты, которые установлены действующим законодательством РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, но не те, что установлены коллективными или трудовыми договорами, ВС РФ же посчитал, что установление выплаты данными видами договоров не должно приводить к иным условиям налогообложения.
Ситуация ненамного смягчалась тем, что ВС РФ рассматривал конкретный спор между организацией и Пенсионным фондом РФ по поводу уплаты страховых взносов, в то время как КС РФ давал толкование закона по вопросу уплаты НДФЛ. Вместе с этим и в первом, и во втором случае анализировались одни и те же нормы трудового законодательства, на основании чего у правоприменителей ожидаемо возникала неопределенность, как себя вести и как поведет себя практика в дальнейшем: с одной стороны, невозможно игнорировать разъясняющую позицию КС РФ, с другой стороны, суды склонны придерживаться принципа единообразия практики, а потому не могут пропустить мимо себя мнение ВС РФ.
И вот 16.06.2017 вышло Определение ВС РФ, в котором тот заявил свою позицию уже напрямую по вопросу обложения НДФЛ соответствующей выплаты. Так, по мнению суда, ст. 178 ТК РФ позволяет устанавливать непосредственно в трудовом или коллективном договоре размер и условия для выплаты выходного пособия. То есть выходное пособие, выплачиваемое работнику при расторжении трудового договора по соглашению сторон, следует рассматривать в качестве компенсационной выплаты при увольнении, установленной законодательством РФ и направленной на защиту работника от временной потери заработка. Поэтому такое выходное пособие, даже если оно выплачивается в соответствии с условиями соглашения о расторжении трудового договора, вне зависимости от основания увольнения и должности, не облагается НДФЛ в части, не превышающей трех (или шести для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностям) средних заработных плат работника в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ. Иными словами, ВС РФ снова пошел вразрез с позицией КС РФ, распространив свое мнение относительно уплаты страховых взносов на ситуацию с уплатой НДФЛ.
При наличии такого конфликта позиций двух Высших судов РФ интересны мнения контролирующих органов. Почти сразу же после принятия такого решения Верховного Суда РФ ФНС России выпустила Письмо от 29.06.2017 № СА-4-7/12540@ "О направлении для использования в работе обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых во втором квартале 2017 года по вопросам налогообложения". В данном Письме налоговая служба однозначно дала понять, что будет руководствоваться позицией ВС РФ в своей практике. Напомним, что и ранее ФНС придерживалась аналогичной принятой ВС РФ позиции (например, Письмо ФНС России от 25.05.2017 № БС-4-11/9933).
Что касается Минфина России, в ведении которого находится ФНС, то ему также более близким оказалось мнение ВС РФ. Этого и стоило ожидать, ведь еще до вынесения судом обсуждаемого Определения министерство стояло на позиции необложения налогом суммы компенсации при увольнении в установленных законом пределах (например, Письма Минфина России от 07.04.2014 № 03-04-06/15591, от 04.04.2017 № 03-04-06/19710, от 29.12.2016 № 03-04-05/79263). Минфин не упустил из внимания мнение ВС РФ, высказанное в Определении, что выразилось в издании еще одного письма, в котором все так же поддерживается данная позиция (Письмо Минфина России от 30.08.2017 № 03-04-06/55739).
Другими словами, ни Минфин, ни ФНС, ни сам ВС РФ не убедила позиция КС РФ. На практике это выразится, по нашему мнению, в необложении налогом на доходы физических лиц выплат, полученных работником при увольнении, но лишь в пределах трехкратного размера его среднего месячного заработка. Сама ФНС согласилась с этим в своих разъяснениях.
В конце отметим, что в деле, по которому появилось Определение ВС РФ от 20.12.2016 № 304-КГ16-12189, именно Пенсионный фонд настаивал на обложении страховыми взносами суммы компенсации, установленной коллективным договором. Теперь же в силу того, что уплата страховых взносов перешла "под крыло" ФНС, позиция фонда может распространяться только на отношения по уплате взносов за периоды до 2017 года, за которые им могут быть инициированы соответствующие споры.
Исп. Руденок К.
ООО "Аудит Санкт-Петербург" предлагает всем гостям сайта информационно-консультационные онлайн-услуги.
Онлайн-услуги включают в себя:
Чтобы воспользоваться указанными онлайн-услугами Вам необходимо:
Оплата производится отдельно по каждой онлайн-услуге:
Оплата онлайн-услуг осуществляется через платежную систему ASSIST с помощью банковских карт VISA, MasterCard, DINERS CLUB.
ASSIST – это мультибанковская система платежей по пластиковым картам через сеть интернет, позволяющая в реальном времени производить авторизацию и обработку транcакций.
Оплата по банковским картам производится путем переадресации на сайт системы ASSIST. При попадании на сайт необходимо следовать инструкции, состоящей из следующих основных шагов:
Безопасность платежей в системе ASSIST обеспечивается использованием SSL протокола для передачи конфиденциальной информации от клиента на сервер системы ASSIST для дальнейшей обработки. Дальнейшая передача информации осуществляется по закрытым банковским сетям высшей степени защиты. Обработка полученных конфиденциальных данных (реквизиты карты, регистрационные данные и др.) производится в процессинговом центре, а не на сайте ООО "Санкт-Петербург". Таким образом, никто, даже продавец слуг, не сможет получить Ваши персональные и банковские данные.
Для защиты информации от несанкционированного доступа на этапе передачи от клиента на сервер системы ASSIST используется протокол SSL 3.0, сертификат сервера (128 bit) выдан компанией Thawte – признанным центром выдачи цифровых сертификатов.
После оплаты любого из предложенных видов онлайн-услуг в адрес Вашей электронной почты будет направлено оповещение (в формате электронного сообщения), подтверждающее факт оплаты.
Возврат уплаченных за онлайн-услуги денежных средств производиться в случаях, если:
В случае возникновения дополнительных вопросов Вы можете связаться с нами по телефону или по электронной почте.
Регистрация позволит Вам стать абонентом нашего сайта (регистрация бесплатная).
Зарегистрированные абоненты получают возможность оплачивать доступ ко всем закрытым сервисам сайта и пользоваться предлагаемыми услугами.
В частности, зарегистрировавшись, Вы сможете:
Пользование любым из указанных сервисов оплачивается отдельно:
Оплата указанных услуг осуществляется с помощью кредитных карт: Visa, MasterCard, Diners Club.
С более подробной информацией Вы можете ознакомиться в соответствующих разделах сайта ("Статьи и комментарии", "Вопрос-ответ")
В случае возникновения дополнительных вопросов Вы можете связаться с нами по телефону или по электронной почте.
Подписка открывает полный доступ к комментариям специалистов компании "Аудит Санкт-Петербург" в отношении новых нормативных правовых актов, интересных судебных решений и разъяснений контролирующих органов.
Кроме того, подписка позволяет абонентам комментировать материалы раздела, а также обсуждать их с другими зарегистрированными абонентами.
Для доступа к разделу Вам необходимо:
Стоимость подписки определяется исходя из тарифа:
Внимание!
Только до 28 марта 2011 года действует специальное предложение:
Новый пароль отправлен на почту
После авторизации вы сможете изменить его в профиле на любой другой
На ваш электронный ящик отправлено сообщение содержащее параметры активации вашего аккаунта.
Обычно, время доставки сообщения составляет не более трех минут
Письмо не пришло? Запросить повторно отправлено
Комментарии
Оставить комментарий