Об изменениях в ст. 264 НК РФ (мотивация кадров)

Информируем о Федеральном законе от 18.07.2017 № 169-ФЗ "О внесении изменений в статью 264 части второй Налогового кодекса РФ в целях мотивации организаций к участию в подготовке высококвалифицированных рабочих кадров", который был официально опубликован на интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 19.07.2017.

Как становится понятно из названия Закона, изменения затронули отдельные положения ст. 264 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), которые касаются вопроса отнесения расходов на обучение сотрудников к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Заключаются они, в первую очередь, в том, что изменена формулировка пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ на более ёмкую - убрана конкретизация расходов на обучение. Иными словами, теперь в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы на обучение в целом. По нашему мнению,   это изменение было направлено на то, чтобы снять все противоречия у лиц, применяющих Закон, и сэкономить нормативный материал, так как теперь конкретизация данных расходов и требование соблюдения порядка их отнесения все так же предусмотрены п. 3 ст. 264 НК РФ. Рассматриваемый Федеральный закон не обошел вниманием и указанный пункт.

Во-первых, как отмечалось ранее, изменились формулировки. Вместо дополнительных профессиональных программ, профессиональной подготовки и переподготовки говорится об основных программах профессионального обучения и дополнительных профессиональных программах. Смыслового значения эти изменения не несут, так как суть осталась прежней.

Во-вторых, теперь вместо требования наличия лицензии на осуществление образовательной деятельности Закон говорит о необходимости наличия такого права. По нашему мнению, это правильное решение со стороны законодателя, так как тем самым он снял некоторые противоречия, возникавшие ранее. Дело в том, что не всегда при осуществлении образовательной деятельности требуется лицензия: например, она не нужна, когда услуги оказывают организации на территории инновационного центра "Сколково" (ч. 2 ст. 17 Федерального закона "Об инновационном центре "Сколково").

В-третьих, для принятия данных расходов в целях налогообложения прибыли допускается также заключение договора об оказании образовательных услуг с научными организациями. Ранее такое возможно было только с российскими или иностранными образовательными учреждениями.

Несмотря на значимость данных дополнений, по нашему мнению, главные изменения, вносимые в п. 3 ст. 264 НК РФ, состоят в следующем. Вводится абзац 7, который будет иметь силу до 31.12.2022 включительно и заключается в том, что к расходам на обучение теперь относятся затраты, осуществленные на основании договоров о сетевой форме реализации образовательных программ. Речь идет в частности о тех затратах работодателя, которые направлены на содержание помещений и оборудования, используемого для обучения, оплату труда. Это в свою очередь коррелирует с общим правилом абзаца 8 указанного пункта, по которому из перечня затрат, не признающихся расходом на обучение работников, исключены те, что направлены на содержание образовательных учреждений, выполнение для них бесплатных работ или оказание им бесплатных услуг. Расходы на сетевое обучение могут быть признаны при условии, что в соответствующем налоговом периоде хотя бы один из учащихся, окончивших обучение в указанных образовательных организациях, заключил трудовой договор с налогоплательщиком на срок не менее 1-го года.

По нашему мнению, данные изменения можно охарактеризовать как позитивный шаг законодателя по гармонизации налогового законодательства и разрешения возникающих в процессе правоприменения конфликтов и разногласий. Налогоплательщики получили большую определенность в вопросе возможности принятия ими расходов на обучение в целях налогообложения прибыли.

В заключение отметим, что данный Закон вступает в силу 01.01.2018, и еще раз обращаем Ваше внимание на ограничение действия во времени правил о сетевом обучении до 31.12.2022 включительно.

Исп. Руденок К.